Newsletter Studio e-IUS – Tax&Legal – “Le novità fiscali del mese”- Lunedì 17 Ottobre 2022

con la presente siamo lieti di sottoporre alla Vostra attenzione le
principali novità in materia fiscale del mese disponibili anche sul sito
dello Studio www.e-ius.it.
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1 ATTIVITÀ LEGISLATIVA …………………………………………………………………………..2
2 NOVITÀ IN MATERIA DI TERZO SETTORE………………………………………………….3
3 NOVITÀ IN MATERIA DI CONTENZIOSO TRIBUTARIO ………………………………..6
4 NOVITÀ PER LE IMPRESE ……………………………………………………………………..10
5 NOVITÀ IN MATERIA DI WELFARE E LAVORO DIPENDENTE ………………………17
6 NOVITÀ IN MATERIA IVA ………………………………………………………………………35
7 ALTRE NOVITÀ…………………………………………………………………………………….43
1 ATTIVITÀ LEGISLATIVA
1.1 Decreto “Aiuti-ter”: d.l. 23 settembre 2022, n. 144
In G.U. n. 223 del 23 settembre 2022 è pubblicato il Decreto-legge 23 settembre
n. 144 “Ulteriori misure urgenti in materia di politica energetica nazionale,
produttività delle imprese, politiche sociali e per la realizzazione del Piano nazionale
di ripresa e resilienza (PNRR).”
1.2 Indennità una tantum lavoratori autonomi e professionisti – criteri e modalità
concessione
In G.U. n. 224 del 24 settembre 2022 è pubblicato il Decreto 19 agosto 2022 del
Ministero del lavoro e delle politiche sociali: Criteri e modalità per la concessione
dell’indennità una tantum in favore dei lavoratori autonomi e dei professionisti iscritti
alle gestioni previdenziali dell’Istituto nazionale della previdenza sociale (INPS) e dei
professionisti iscritti agli enti gestori di forme obbligatorie di previdenza e assistenza.
1.3 Riforma della giustizia tributaria: Legge 31 Agosto 2022, n. 130
In G.U. n. 204 del 1° settembre 2022 è pubblicata la Legge 31 agosto 2022, n.
130: Disposizioni in materia di giustizia e di processo tributari.
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2 NOVITÀ IN MATERIA DI TERZO SETTORE
2.1 Definite modalità, tempistiche e contenuto dell’istanza per l’accesso al Bonus
per attività fisica adattata.
Con il provvedimento n. 382131/2022 dello scorso 11 ottobre, l’agenzia delle
entrate ha definito le regole da seguire in fase di presentazione delle istanze per
l’accesso al bonus introdotto con la legge di bilancio 2022.
Il bonus in questione consente di ottenere un credito d’imposta per le spese
sostenute dal 1° gennaio al 31 dicembre 2022 inerenti allo svolgimento di attività
fisica adattata. Per l’individuazione delle attività concretamente agevolabili va fatto
riferimento alla definizione fornita dall’art.2 del D.lgs. 36/2021. Rientreranno dunque
nell’abito oggettivo dell’agevolazione quelle attività fisiche svolte, anche in gruppo, da
soggetti con patologie croniche o disabilità fisiche sotto supervisione medica.
Per accedere al Bonus, il contribuente (o un suo intermediario) è tenuto a
presentare domanda dal 15 febbraio al 15 marzo 2023 tramite l’apposito servizio
attivato sul sito internet dell’agenzia.
Quanto all’ammontare, con successivo provvedimento l’agenzia provvederà a
chiarire la percentuale di credito spettante ad ogni singolo istante sulla base del
rapporto tra risorse messe a disposizione (1,5 milioni di euro) e la spesa agevolabile.
2.2 Fondazioni di origine bancaria, istituito il codice tributo per l’accesso al bonus
per l’inclusione digitale.
Con la risoluzione n. 55/E/2022 dello scorso 4 ottobre, l’agenzia delle entrate ha
istituito il codice tributo “6988” che le fondazioni di origine bancaria (FOB) dovranno
utilizzare per beneficiare del credito d’imposta introdotto per i versamenti effettuati
al Fondo per la repubblica digitale.
Si tratta di un fondo istituito nell’ambito del Pnrr per il sostegno di progetti
sull’inclusione digitale ed alimentato proprio dalle erogazioni effettuate dalle FOB.
Proprio per incentivare tale finanziamento, il legislatore ha previsto un credito
d’imposta pari al 65% per il 2022 e 2023 e 75% per il 2024, 2025 e 2026 da calcolare
sul totale delle somme versate.
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2.3 Il trattamento fiscale dei lavoratori distaccati presso una Fondazione e delle
erogazioni liberali
Con la risposta ad interpello n. 510 del 13 ottobre 2022, l’agenzia delle entrate
ha chiarito il trattamento fiscale da riservare ai lavoratori distaccati dal fondatore che
prestano concretamente la propria attività lavorativa presso la Fondazione.
Nello specifico, ricalcando una passata risposta ad interpello (cfr. risposta n.151
del 28 dicembre 2018), l’amministrazione finanziaria conferma l’obbligo di
ricomprendere nella base imponibile IRAP del soggetto distaccatario le retribuzioni
spettanti al personale in distacco.
Tale obbligo permane anche nel caso in cui la Fondazione sia configurabile
come ente non commerciale ai sensi dell’art. 73 del Tuir.
Nella richiamata risposta ad interpello dello scorso 13 ottobre, l’agenzia ha
inoltre chiarito i criteri da rispettare affinché le erogazioni liberali effettuate dal
fondatore siano deducibili ai sensi dell’art. 100, c.2 lett. A del Tuir.
Sul punto, l’agenzia chiarisce tali erogazioni sono deducibili se il beneficiario:
ha personalità giuridica;
persegue “esclusivamente” una o più finalità fra quelle di educazione, istruzione,
ricreazione, assistenza sociale e sanitaria, culto e ricerca scientifica. La deduzione è
ammessa per le imprese che effettuano erogazioni a soggetti con finalità di interesse
pubblico che il Legislatore ha valutato meritevoli di sostegno, mentre non può trovare
applicazione qualora il soggetto beneficiario svolga attività lucrativa.
La Fondazione beneficiaria può inoltre destinare parte delle somme ricevute a
soggetti terzi per lo svolgimento di specifici progetti di utilità sociale. A tal fine è però
necessario che anche il soggetto terzo beneficiario rispetti i requisiti di cui all’art. 100,
c.2 lett. A del Tuir e che si impegni a realizzare direttamente il progetto in questione
(non è infatti consentito il fenomeno delle erogazioni “a catena”).
2.4 Le agevolazioni per i lavoratori con disturbi dello spettro autistico impiegati
presso una startup a vocazione sociale.
Il ministro del Lavoro e delle politiche sociali ha firmato lo scorso 3 ottobre il
decreto recante misure di sostegno ai lavoratori con disturbi dello spettro autistico
impiegati presso startup a vocazione sociale.
Più nel dettaglio, il decreto prevede agevolazioni fiscali e contributive sia per i
lavoratori che per le startup che decidono di assumerli.
Per i lavoratori con disturbi dello spettro autistico impiegati presso startup a
vocazione sociale è previsto che la retribuzione non concorra alla formazione del
reddito imponibile complessivo ai fini fiscali e contributivi.
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Le startup che li assumono, invece, sono esonerate dal versamento dei
contributi. Resta comunque fermo l’obbligo di trasmettere regolarmente i flussi di
denuncia UNIEMENS al fine di consentire la corretta valorizzazione dell’estratto
contributivo dei lavoratori.
Per accedere a tale agevolazione è richiesto però che la startup rispetti i
seguenti requisiti:
residenza in Italia;
costituzione da non più di 60 mesi;
impiego di lavoratori con disturbi dello spettro autistico, quali dipendenti o
collaboratori, per un periodo di almeno un anno, in proporzione uguale o superiore
ai due terzi della forza lavoro complessiva.
Viene chiarito, inoltre, che qualora il lavoratore percepisca pensione o assegno
di invalidità, questo sarà sospeso per il periodo di assunzione a condizione che venga
superato il limite reddituale previsto dalla legge. Per attivare tale sospensione, il
lavoratore è tenuto a comunicare entro 30 giorni dall’assunzione la variazione della
propria posizione reddituale.
2.5 I chiarimenti forniti dall’agenzia delle entrate in materia di cessione del credito
da superbonus per una ONLUS
Lo scorso 12 ottobre, l’agenzia delle entrate ha fornito chiarimenti in merito alle
modalità di compilazione della comunicazione di cessione del credito derivante dal
superbonus per una ONLUS.
Più nel dettaglio, viene sottolineato che la disposizione di cui all’art. articolo 119,
comma 10-bis, del decreto-legge n. 34 del 2020 consente di applicare agli interventi
effettuati su un fabbricato accatastato come singola unità immobiliare un limite di
spesa maggiorato, pari a quello ordinariamente previsto per le singole unità
immobiliari moltiplicato per il numero di unità abitative “virtuali” di cui si compone il
fabbricato stesso. In tal caso, la comunicazione dell’opzione potrà essere effettuata
per ciascuna unità immobiliare distintamente accatastata, compilando e inviando
una serie di comunicazioni del tipo previsto per gli interventi sulle singole unità
immobiliari oppure, se la tipologia di intervento è compatibile, con una sola
comunicazione, del tipo previsto per il condominio minimo senza amministratore,
indicando nel frontespizio il codice fiscale dell’ente come condomino incaricato della
trasmissione.
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2.6 Approvato in Consiglio dei ministri il disegno di legge in materia di non
autosufficienza
Lo scorso 10 ottobre il Consiglio dei ministri ha approvato lo schema di disegno
di legge delega in materia di assistenza agli anziani non autosufficienti.
Il Disegno di legge individua principi e criteri direttivi generali a cui il Governo
dovrà attenersi nell’esercizio della delega. A tal fine è prevista anche l’istituzione del
Comitato interministeriale per le politiche in favore della popolazione anziana
(CIPA) presso la Presidenza del Consiglio dei ministri, con lo scopo di coordinare e
promuovere politiche a favore delle persone anziane.
La delega al governo riguarda principalmente l’attuazione di decreti legislativi
in materia di:
politiche per l’invecchiamento attivo
assistenza sociale, sanitaria e sociosanitaria per le persone anziane non
autosufficienti,
politiche per la sostenibilità economica e la flessibilità dei servizi di cura e
assistenza a lungo termine per le persone anziane e non autosufficienti
3 NOVITÀ IN MATERIA DI CONTENZIOSO TRIBUTARIO
3.1 Corte Costituzionale 13.10.2022 n. 209
Con la sentenza 13 ottobre 2022 n. 209, la Corte Costituzionale ha dichiarato
l’illegittimità costituzionale della disciplina IMU in materia di abitazione principale
recata sia dal previgente art. 13 co. 2 del DL 201/2011 sia dal vigente dall’art. 1 co.
741 lett. b) della L. 160/2019.
La Consulta ha affermato la difformità di tali disposizioni rispetto agli artt. 3, 31
e 53 della Costituzione, laddove richiedono, ai fini della qualifica dell’immobile quale
abitazione principale (e delle agevolazioni IMU che ne discendono), il requisito della
residenza anagrafica e della dimora abituale non solo in capo possessore, ma anche
ai componenti del suo nucleo familiare.
In sostanza, la Corte Costituzionale ha dichiarato l’incostituzionalità delle norme
che, anche in base ad un orientamento della giurisprudenza, hanno precluso
l’esenzione IMU sugli immobili nel caso in cui i coniugi vivano separatamente (ad
esempio per esigenze lavorative). In forza di questa importante pronuncia, la Corte
apre la strada alla possibilità di chiedere il rimborso dell’IMU versata in questi casi e
opporsi validamente rispetto a pretese impositive attuali. In futuro, ciò che rileva ai
fini dell’esenzione è solamente che il possessore dell’immobile vi abbia stabilito la
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propria residenza anagrafica e dimora abituale, non rilevando invece la residenza
anagrafica e la dimora abituale dei componenti del suo nucleo familiare.
3.2 Cass. civ., Sez. V, Ordinanza, 07/10/2022, n. 29241
In materia di processo tributario, la Corte di Cassazione ha statuito che
(ordinanza n. 29241 del 7 ottobre 2022) le dichiarazioni rese da un terzo inserite,
anche per riassunto, nel processo verbale di constatazione e recepite nell’avviso di
accertamento, hanno valore indiziario e possono assurgere a fonte di prova
presuntiva, concorrendo a formare il convincimento del giudice anche se non rese in
contraddittorio con il contribuente e senza necessità di ulteriori indagini da parte
dell’Ufficio.
3.3 Cass. civ., Sez. V, 06/10/2022, n. 29117
Poiché la redazione del bilancio delle società di capitali deve rispondere ai criteri
di chiarezza, veridicità e correttezza ex art. 2423, comma 2, cod. civ. e, in particolare,
i crediti devono essere iscritti secondo il valore presumibile di realizzazione in base
all’art. 2426 n. 8 cod. civ., è conforme ai citati principi l’imputazione a conto
economico dei crediti integralmente svalutati che, prescindendo dal criterio
quantitativo, poggi esclusivamente sulla riconosciuta sussistenza del rischio
d’inesigibilità ragionevolmente prevedibile, ma non ancora definitiva,
differentemente da quanto avviene per le perdite su crediti. Ne consegue la piena
deducibilità – quali componenti negativi – dei crediti integralmente svalutati, anche
in assenza della prova della sussistenza dei presupposti di cui all’art. 101 TUIR.
È quanto affermato dalla Corte di Cassazione con la sentenza n. 29117 del 6
ottobre 2022.
3.4 Corte giustizia Unione Europea, Sez. X, 06/10/2022, n. 293/21
La Corte di Giustizia UE, con sentenza 6.10.2022, relativa alla causa C-293/21,
ha affermato il principio secondo cui è richiesta la rettifica della detrazione dell’IVA
sugli acquisti effettuati per creare beni di investimento che non siano stati utilizzati
nell’ambito di attività economiche soggette ad imposta.
Il fatto di causa concerne una società di diritto lituano che ha acquisito beni e
servizi per la realizzazione e commercializzazione di un apparecchio medico. Detta
società, pur avendo creato licenze e prototipi, è stata posta in liquidazione, non
essendo riuscita ad ottenere alcun ordinativo.
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La Corte ribadisce che il diritto alla detrazione resta acquisito, in linea di
principio, anche se, successivamente, non è realizzata l’attività economica o il
soggetto passivo non ha potuto utilizzare i beni o i servizi relativamente ai quali l’IVA
è stata detratta nell’ambito di operazioni soggette ad imposta, per motivi estranei alla
sua volontà (causa C-249/17).
Nel caso di specie, tuttavia, secondo i giudici europei, la società, mediante la
cessione dell’attività mostra di non avere più intenzione, “in modo definitivo”, di
utilizzare i beni di investimento nell’ambito di attività economiche, rendendo
necessaria la rettifica della detrazione.
La situazione potrebbe essere differente – e la rettifica potrebbe essere evitata

• nel caso in cui la messa in liquidazione del soggetto passivo abbia comportato “la
  realizzazione di operazioni soggette ad imposta” (causa C-293/21).
  3.5 Cass. civ., Sez. V, Ordinanza, 04/10/2022, n. 28740
  In materia di costi di impresa, la Corte di Cassazione afferma (ordinanza n.
  28740 del 4 ottobre 2022) che gli interessi passivi sono deducibili, ai fini della
  determinazione del reddito, esclusivamente se l’operazione cui accedono, per sua
  natura, sia rapportabile ai ricavi prodotti dall’attività aziendale, mentre siffatta
  deducibilità deve ritenersi esclusa nelle ipotesi in cui detti interessi non scaturiscano
  da un’operazione potenzialmente idonea a produrre utili, come nel caso in cui ci si
  trovi in presenza di interessi moratori dovuti in conseguenza dell’omesso o del
  tardivo versamento di somme dovute dall’impresa.
  3.6 Corte giustizia Unione Europea, Sez. VII, 29/09/2022, n. 235/21
  La Corte di Giustizia Ue ha affermato che può essere qualificato come fattura il
  documento che contiene le informazioni previste dalla normativa IVA (art. 203 della
  direttiva 2006/112/CE). Pertanto, il contratto che possegga le caratteristiche della
  fattura consente l’esercizio della detrazione per il cessionario o committente
  dell’operazione, anche laddove il fornitore non abbia provveduto a dichiarare e
  versare l’imposta.
  In tal modo, è ribadita la rilevanza del diritto alla detrazione che, nel sistema
  IVA, deve essere riconosciuto in ogni caso in cui gli obblighi sostanziali relativi al
  tributo sono soddisfatti, ancorché alcuni obblighi formali possano essere omessi.
  3.7 Cass. civ., Sez. V, Ordinanza, 28/09/2022, n. 28309
  In tema di accertamento delle imposte sui redditi e con riguardo alla
  determinazione del reddito di impresa, la Corte di Cassazione afferma che (ordinanza
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  n. 28309 del 28 settembre 2022) l’art. 32 del D.P.R. n. 600 del 1973 fonda una
  presunzione relativa circa la natura di ricavi sia dei prelevamenti sia dei versamenti
  su conto corrente, superabile attraverso la prova, da parte del contribuente, che i
  versamenti sono registrati in contabilità e che i prelevamenti sono serviti per pagare
  determinati beneficiari, anziché costituire acquisizione di utili. Pertanto, in virtù della
  disposta inversione dell’onere della prova, grava sul contribuente l’onere di superare
  la suddetta presunzione (relativa) dimostrando la sussistenza di specifici costi e oneri
  deducibili, che dev’essere fondata su concreti elementi di prova e non già su
  presunzioni o affermazioni di carattere generale o sul mero richiamo all’equità.
  3.8 Cass. civ., Sez. V, Ordinanza, 28/09/2022, n. 28253
  In tema di imposte dirette, la Corte di Cassazione (ordinanza n. 28253 del 28
  settembre 2022) afferma che, poiché i redditi da lavoro autonomo vanno dichiarati
  secondo il principio di cassa e non di competenza ai sensi dell’art. 54, primo comma,
  del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, l’importo delle fatture emesse dal professionista
  nell’anno d’imposta oggetto di accertamento da parte dell’Ufficio, ove sia comprovato
  dal contribuente che l’incasso è avvenuto in epoca ad esso successiva, non concorre
  alla determinazione del reddito da lavoro autonomo del professionista ai fini IRPEF
  per l’anno oggetto di accertamento. Ne consegue che ove l’ufficio ritenga percepito
  l’importo di una fattura nel corso dell’anno di sua emissione, spetta al contribuente
  dimostrare che l’incasso non è avvenuto in quell’anno o non è mai avvenuto.
  3.9 Cass. pen., Sez. II, 27/09/2022, n. 36556
  Con riferimento alla categoria dei reati tributari, la Suprema Corte (sentenza n.
  36556 del 27 settembre 2022) evidenzia che, ai fini dell’attribuzione ad un soggetto
  della qualifica di amministratore “di fatto”, non occorre l’esercizio di “tutti” i poteri
  tipici dell’organo di gestione, ma è comunque necessaria una significativa e
  continuativa attività gestoria, svolta cioè in modo non episodico od occasionale.
  3.10 Cass. civ., Sez. V, 27/09/2022, n. 28116
  La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 28116 del 27 settembre 2022, dichiara
  che, nell’ambito delle opere edilizie, è ravvisabile la ricostruzione allorché dell’edificio
  preesistente siano venute meno, per evento naturale o per volontaria demolizione,
  le relative componenti interne, e l’intervento si traduca nell’esatto ripristino delle
  stesse operato senza alcuna variazione rispetto alle originarie dimensioni
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  dell’edificio, e, in particolare, senza aumenti della volumetria, né delle superfici
  occupate in relazione alla originaria sagoma di ingombro. In presenza di tali aumenti,
  si verte, invece, in ipotesi di nuova costruzione alla quale è applicabile l’aliquota
  agevolata, come nel caso in cui ricorra un aumento volumetrico del bene, derivante
  dall’edificazione ex novo delle cantine e da una modifica della sagoma del fabbricato
  originario, oggetto di abbattimento e riedificazione, stante la realizzazione, in
  aggiunta, di un terrazzo tergale.
  4 NOVITÀ PER LE IMPRESE
  START-UP INNOVATIVE, INDUSTRIA 4.0. MARCHI E BREVETTI
  4.1 Iperammortamento e beni strumentali nuovi: precisazioni sul momento di
  effettuazione dell’investimento (risposta ad interpello n. 473 del 27 settembre 2022)
  Con la risposta ad interpello 27 settembre 2022 n. 473, l’Agenzia delle Entrate
  fornisce precisazioni in merito all’individuazione del momento di effettuazione
  dell’investimento nell’ipotesi in cui, nell’ambito di un contratto di appalto, le parti
  convengono che il passaggio di proprietà avviene alla consegna dei beni e non
  all’ultimazione delle ulteriori attività da eseguire successivamente.
  In merito all’”effettuazione” dell’investimento, la circolare 30 marzo 2017, n. 4/E
  precisa che l’imputazione degli investimenti al periodo di vigenza dell’agevolazione
  segue le regole generali della competenza previste dall’articolo 109, commi 1 e 2 del
  TUIR, secondo il quale le spese di acquisizione dei beni si considerano sostenute, per
  i beni mobili, «alla data della consegna o spedizione …, ovvero, se diversa e
  successiva, alla data in cui si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà o
  di altro diritto reale», senza tener conto delle clausole di riserva della proprietà.
  Nell’ipotesi in cui l’investimento sia realizzato mediante un contratto di appalto
  a terzi, in base ai criteri di competenza di cui all’art. 109 TUIR, i relativi costi si
  considerano sostenuti dal committente alla data di ultimazione della prestazione
  ovvero, in caso di stati di avanzamento lavori, alla data in cui l’opera (o porzione di
  essa) risulta verificata ed accettata dal committente. In quest’ultima ipotesi, sono
  agevolabili i corrispettivi liquidati nel periodo agevolato in base allo stato di
  avanzamento lavori (SAL), indipendentemente dalla durata infrannuale o ultrannuale
  del contratto.
  Nella specie, ancorché gli impegni contrattualmente assunti dal fornitore non si
  esauriscano nella consegna del macchinario e benché come “atto conclusivo” della
  procedura di acquisto sia prevista la sottoscrizione di un verbale di accettazione
  definitiva, questi ulteriori adempimenti costituiscono soltanto prestazioni
  “accessorie” e secondarie rispetto alla materiale consegna dei beni.
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  4.2 Finanziamento di 160 milioni al Fondo impresa donna
  In riferimento agli interventi agevolativi per l’imprenditorialità femminile
  finanziati dal Mise con 160 milioni di euro del Fondo impresa donna non si è
  registrata nessuna disomogeneità territoriale in quanto, al termine delle istruttorie,
  sono state assegnate alle imprese del Mezzogiorno risorse pari o superiori al 40%,
  nel rispetto delle regole previste per l’utilizzo del PNRR.
  I dati presi in esame dalla Corte dei conti, infatti, si riferiscono al numero
  complessivo di domande presentate in occasione dell’apertura degli sportelli
  avvenuta il 19 maggio e il 7 giugno scorso, chiusi negli stessi giorni per il grande
  interesse riscontrato sull’incentivo.
  In particolare, sul maggior numero di domande presentate dalle imprese del
  Centro-Nord ha inciso l’ordine cronologico di invio delle richieste che però non ha
  pregiudicato il rispetto della riserva del 40% di risorse destinate al Mezzogiorno,
  garantita nella fase di valutazione delle domande.
  Riguardo alle attività di accompagnamento e comunicazione relative alla misura
  sono già state realizzate diverse iniziative di formazione e informazione per le
  imprenditrici, attraverso l’organizzazione di webinar e seminari dedicati anche alle
  associazioni di categoria, al fine di facilitare e spiegare le procedure per innalzare la
  qualità dei progetti che sono stati presentati.
  A queste attività si aggiungono le altre iniziative di informazione messe in
  campo dal Ministero dello sviluppo economico per promuovere nel Paese la cultura
  dell’imprenditorialità femminile.
  4.3 Finanziamento di 750 milioni al Fondo automotive
  Diventano operativi gli interventi agevolativi a favore della riconversione e lo
  sviluppo della filiera automotive in Italia, come previsto dal DPCM rivolto all’offerta
  adottato dal Governo lo scorso 4 agosto su proposta del ministro Giancarlo Giorgetti.
  Il Ministero dello sviluppo economico ha infatti pubblicato i decreti che attivano
  gli sportelli finanziati con complessivi 750 milioni di euro, di cui 525 milioni per i
  Contratti di sviluppo e 225 milioni per gli Accordi per l’Innovazione.
  Si tratta di una parte delle risorse del “Fondo automotive” (8,7 miliardi di euro i
  finanziamenti complessivamente stanziati dal Governo fino al 2030) destinati al
  sostegno e alla promozione della transizione verde, della ricerca e degli investimenti
  nel settore attraverso l’insediamento di filiere innovative e sostenibili sul territorio
  nazionale.
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  In particolare, le imprese potranno richiedere le agevolazioni sia per i progetti
  già presentati – in questo caso gli sportelli verranno aperti dal 13 al 27 ottobre per i
  Contratti di sviluppo e fino al 27 ottobre per gli Accordi per l’Innovazione – sia per le
  nuove domande a partire dal 15 novembre per i Contratti di sviluppo e dal 29
  novembre per gli Accordi per l’Innovazione.
  Per la prima volta verrà inoltre applicata sui progetti relativi gli Accordi per
  l’Innovazione una modalità di ammissione in istruttoria non basata sull’ordine
  cronologico ma su una serie di parametri oggettivi, quali la solidità economicofinanziaria del soggetto proponente e la quota di spese del progetto in sviluppo
  sperimentale.
  REDDITI D’IMPRESA
  4.4 Deducibilità degli interessi sugli strumenti finanziari partecipativi (risposta ad
  interpello 27 settembre 2022, n. 476)
  La risposta ad interpello Agenzia delle Entrate 27 settembre 2022 n. 476 ha
  considerato deducibile, seppur con le limitazioni previste dall’art. 96 del TUIR, il
  “premio” che viene corrisposto in relazione agli strumenti finanziari partecipativi (SFP)
  emessi da una società e classificati in bilancio come strumenti di equity da parte
  dell’investitore.
  Nel caso di specie, il “premio”:
• viene determinato applicando un tasso d’interesse del 10% all’apporto
  effettuato dal sottoscrittore in funzione del tempo intercorso tra la data di
  versamento e la data di restituzione;
• deve essere pagato solo in caso di distribuzione da parte del soggetto
  partecipato di poste di patrimonio netto che possono essere indifferentemente di
  utili o di capitale.
  Ad avviso dell’Agenzia delle Entrate, lo SFP esaminato nella specie non è
  qualificabile come uno strumento “similare alle azioni”, non essendo la
  remunerazione totalmente ancorata ai risultati economici dell’emittente.
  Ne consegue che il “premio” corrispondente agli interessi maturati in relazione
  agli SFP, calcolati al tasso annuo del 10% sulla parte di apporto non ancora restituito
  sia deducibile, ma soggetto alle limitazioni previste ai fini della deducibilità degli
  interessi passivi ex art. 96 del TUIR.
  4.5 Pubblicate le disposizioni attuative relative alla revoca della rivalutazione
  (provvedimento Agenzia delle Entrate 29 settembre 2022, n. 370046)
  Con il provvedimento Agenzia delle Entrate 29 settembre 2022 n. 370046 sono
  disciplinate le disposizioni attuative dell’art. 1 co. 624 e 624-bis della L. 234/2021,
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  relative alla revoca degli effetti fiscali della rivalutazione o del riallineamento operati
  nel bilancio 2020 ai sensi dell’art. 110 del DL 104/2020.
  Il provvedimento regola:
  i soggetti che possono beneficiare di tali disposizioni. Si tratta dei soggetti che,
  al 29 settembre 2022, abbiano perfezionato l’opzione per la rivalutazione dei beni, il
  riallineamento dei valori civili e fiscali ovvero l’affrancamento della riserva in
  sospensione di imposta;
  i beni con riferimento ai quali è possibile la revoca. Sono tutti i beni oggetto
  delle operazioni disciplinate dall’art. 110 del DL 104/2020 (il procedimento non risulta
  confinato ai marchi e all’avviamento). La revoca ha ad oggetto le singole attività i cui
  valori sono stati rivalutati o riallineati e deve essere esercitata per l’intero importo
  delle attività oggetto di rivalutazione o di riallineamento selezionate;
  le modalità con le quali esercitare l’opzione per la revoca, presentando, entro e
  non oltre il 28.11.2022, una dichiarazione integrativa dei modelli REDDITI 2021;
  le modalità di rimborso o di compensazione dell’imposta sostitutiva del 3% a
  credito, senza il limite di 2 milioni di euro previsto dall’art. 34 della L. 388/2000 né
  quello di 250.000 euro per i crediti di natura agevolativa.
  4.6 Deducibilità delle perdite su crediti dovute in esecuzione di accordi transattivi
  (risposta ad interpello 5 ottobre 2022 n. 491)
  Con la risposta a interpello 5 ottobre 2022 n. 491, l’Agenzia delle Entrate ha
  fornito precisazioni in materia di deducibilità delle perdite vantati verso debitori
  sottoposti a procedure concorsuali e istituti assimilati.
  L’articolo 101, comma 5, del TUIR stabilisce, in termini generali, che sono
  deducibili dal reddito d’impresa se risultano da “elementi certi e precisi”. Tuttavia, tali
  elementi di certezza e precisione si ritengono “in ogni caso” sussistenti – e quindi la
  corrispondente perdita su crediti assume rilevanza fiscale per presunzione assoluta
  di legge – in alcuni casi specifici, tra i quali rientra anche quello in cui il debitore sia
  assoggettato ad una delle procedure concorsuali, quali il fallimento, la liquidazione
  coatta amministrativa, il concordato preventivo e l’amministrazione straordinaria
  delle grandi imprese in crisi (cfr. circ. 1° agosto 2013, n. 26/E).
  Per quanto riguarda il periodo di competenza della deducibilità ai fini fiscali
  delle perdite su crediti vantati nei confronti di debitori assoggettati a procedure
  concorsuali, il successivo comma 5-bis precisa che la deduzione della perdita su
  crediti è ammessa – sussistendo i requisiti di cui al precedente comma 5 – “nel periodo
  di imputazione in bilancio”, anche qualora detta imputazione avvenga in un periodo
  Pag. 14
  di imposta successivo a quello in cui, in base al medesimo comma, il debitore si
  considera assoggettato a una delle procedure ivi previste. Ciò sempreché
  l’imputazione non avvenga in un periodo d’imposta successivo a quello in cui occorre
  procedere alla cancellazione del credito dal bilancio, secondo la corretta applicazione
  dei principi contabili.
  OPERAZIONI STRAORDINARIE
  4.7 Conferimento congiunto di partecipazioni seguito da una scissione totale non
  proporzionale (risposta ad interpello 6 ottobre 2022 n. 496)
  La risposta ad interpello Agenzia delle Entrate 6 ottobre 2022 n. 496 ha escluso
  la presenza dell’abuso del diritto di cui all’art. 10-bis della L. 212/2000 in caso di
  conferimento congiunto di partecipazioni ex art. 177 comma 2 del TUIR in “realizzo
  controllato” seguito da una scissione totale non proporzionale della società oggetto
  del conferimento.
  L’art. 177, comma 2, del TUIR regolamenta gli scambi di partecipazione
  mediante conferimento, attraverso cui la conferitaria “acquisisce” o “integra” il
  controllo di diritto della società partecipata, ai sensi dell’articolo 2359, comma 1, n. 1
  c.c. In presenza dei presupposti normativamente previsti, il valore di realizzo delle
  partecipazioni oggetto di conferimento non viene determinato ai sensi dell’articolo 9
  del TUIR, bensì in base all’aumento di patrimonio netto contabile formato dalla
  società conferitaria per effetto del conferimento stesso.
  Applicando tale criterio può, quindi, non emergere alcuna plusvalenza o
  minusvalenza qualora il valore di iscrizione della partecipazione e, pertanto,
  l’incremento di patrimonio netto effettuato dalla società conferitaria risultino pari
  all’ultimo valore fiscale – presso il socio conferente – delle partecipazioni conferite (c.d.
  “neutralità indotta”).
  Il ricorso alla disciplina di cui all’articolo 177 del TUIR si giustifica in relazione a
  fattispecie caratterizzate da un obiettivo fondamento economico e non risulta
  applicabile a situazioni in cui la ragione prevalente dello scambio di partecipazioni
  risieda nella volontà di transitare “in neutralità fiscale” dal regime di tassazione IRPEF
  riservato alle persone fisiche non imprenditori a quello più favorevole dell’IRES (si
  pensi, ad esempio, alla tassazione dei dividendi e al regime della participation
  exemption). Diversamente, si verificherebbe un salto d’imposta, in contrasto con
  l’articolo 9 del TUIR, che afferma un principio di carattere generale dell’ordinamento
  tributario.
  La scissione è un’operazione fiscalmente neutrale, ai sensi dell’articolo 173 del
  TUIR, e dunque i plusvalori relativi alle componenti patrimoniali attribuite alla/e
  società beneficiaria/e, mantenute provvisoriamente latenti per effetto
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  dell’operazione di scissione, concorreranno alla formazione del reddito secondo le
  ordinarie regole impositive vigenti al momento in cui dette componenti
  fuoriusciranno, secondo le modalità ordinariamente previste, dal regime d’impresa.
  Affinché non vi siano profili abusivi, occorre che la scissione non sia, di fatto,
  volta a surrogare lo scioglimento del vincolo societario da parte dei soci (o di alcuno
  di essi) e l’assegnazione agli stessi del patrimonio aziendale, attraverso la formale
  attribuzione dei relativi beni a società di “mero godimento”, non connotate da alcuna
  operatività, al solo scopo di rinviare sine die la tassazione delle plusvalenze latenti sui
  beni trasferiti e/o delle riserve di utili in capo ai soci, usufruendo del regime di
  neutralità fiscale proprio della scissione.
  Nella specie, all’esito del conferimento di partecipazioni e della scissione, i soci
  detengono rispetto al patrimonio della beneficiaria della scissione le medesime
  quote di partecipazione che detenevano direttamente ante conferimento nel
  patrimonio della scissa. Da ciò consegue l’assenza di profili abusivi nelle operazioni
  societarie realizzate, nel presupposto, che nessun asset della beneficiaria della
  scissione sia impiegato per raggiungere obiettivi esclusivamente personali oppure
  familiari o, in generale, estranei ad un contesto imprenditoriale, e che dalle
  beneficiarie non provengano flussi finanziari, diversi dai dividendi, a favore dei soci
  (per esempio, a titolo di prestito/garanzia).
  4.8 Disapplicazione dei limiti al riporto delle eccedenze ACE e delle perdite in
  presenza di operazioni di fusione e scissione (risposta ad interpello 12 ottobre
  2022 n. 503)
  La risposta ad interpello Agenzia delle Entrate 12 ottobre 2022 n. 503,
  nell’esaminare una complessa operazione di riorganizzazione aziendale, ha fornito
  precisazioni in merito:
  alla disapplicazione dei limiti al riporto delle eccedenze ACE e delle perdite in
  presenza di operazioni di fusione e scissione;
  alla presenza di abuso del diritto ai sensi dell’art. 10-bis della L. 212/2000, ai fini
  delle imposte dirette, in caso di scissione parziale proporzionale a favore del socio;
  alla presenza di abuso del diritto ai sensi dell’art. 10-bis della L. 212/2000, ai fini
  dell’imposta di registro, del conferimento di ramo d’azienda in una newco, seguito
  dalla cessione totalitaria delle quote della conferitaria ad un’altra società che, poi, si
  fonde con la conferitaria medesima.
  In riferimento al primo punto, l’art. 172, comma 7 del TUIR, nel disciplinare il
  riporto delle perdite fiscali pregresse e delle altre posizioni soggettive (interessi
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  passivi indeducibili oggetto di riporto in avanti ed eccedenze ACE) delle società che
  partecipano a operazioni di fusione, prevede specifiche condizioni e limiti al suddetto
  riporto (cc.dd. test di vitalità e limite patrimoniale).
  L’Agenzia afferma che, nella specie, il limite patrimoniale di cui all’art. 172,
  comma 7 del TUIR può essere disapplicato in quanto:
  il suo mancato rispetto è determinato da una situazione contingente;
  la Società sembra avere le caratteristiche per produrre redditi in grado di
  assorbire le eccedenze Ace.
  L’Agenzia afferma che il test di vitalità di cui all’art. 172, comma 7 del TUIR può
  essere disapplicato in quanto l’assenza di spese per il lavoro subordinato non è
  indicativa di per sé sola, in via esclusiva, della mancanza di operatività della società.
  Nella specie, l’incorporata ha sempre appaltato all’incorporante le attività di cui
  necessitava per lo svolgimento della propria attività, svolte in favore
  dell’incorporante. L’assenza dei predetti costi non è, dunque, indice di un
  depotenziamento dell’incorporata in vista della sua fusione, ma rappresenta la
  conseguenza del tipo di attività svolta.
  In riferimento al secondo punto, la scissione in favore del socio non si considera
  abusiva fintanto che non sia, di fatto, volta all’assegnazione dei beni in neutralità
  fiscale a società di “mero godimento”, al solo scopo di rinviare sine die la tassazione
  delle plusvalenze latenti sui beni trasferiti e/o delle riserve di utili in capo ai soci (cfr.
  risoluzione n. 98/E del 2017). Affinché non siano ravvisabili profili di abusività, la
  scissione deve caratterizzarsi come un’operazione di riorganizzazione aziendale
  finalizzata all’effettiva continuazione dell’attività imprenditoriale da parte di ciascuna
  società partecipante (cfr. risoluzione n. 97/E del 2017).
  In riferimento al terzo punto, il conferimento di ramo d’azienda in newco,
  seguito dalla cessione totalitaria delle quote della conferitaria ad un’altra società che,
  poi, si fonde con la conferitaria medesima, comporta il conseguimento di un indebito
  vantaggio fiscale dal punto di vista delle imposte indirette. Tale vantaggio consiste
  nella corresponsione delle tre imposte di registro fisse in luogo della tassazione
  proporzionale prevista per la cessione d’azienda.
  Nella specie, l’operazione non può considerarsi abusiva ex art. 10-bis della L.
  212/2000, in quanto non priva di sostanza economica per le seguenti ragioni:
• le operazioni di conferimento e cessione quote sono avvenute in un periodo
  anteriore rispetto alla fusione, in cui la strategia aziendale del gruppo era dettata da
  un’azionista (Gamma) diverso da quello poi subentrato (Beta), sotto la cui guida, ora,
  viene progettata l’operazione di fusione;
• l’operazione di fusione avviene più di 4 anni dopo e rientra nella complessiva
  riorganizzazione del Gruppo Alfa, perseguita da Beta “avente il duplice obiettivo di
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  ridurre i costi amministrativi e di governance e al contempo sfruttare al massimo le
  sinergie operative tra le diverse attività del Gruppo ALFA”.
  5 NOVITÀ IN MATERIA DI WELFARE E LAVORO DIPENDENTE
  5.1 Decreto Aiuti ter: norme anti delocalizzazione
  L’art. 37 D.L. n. 144/2022 (cd. Decreto Aiuti ter) contiene una norma antidelocalizzazioni che introduce sanzioni molto più severe per le imprese che
  delocalizzano la propria attività senza prevedere misure a tutela dei lavoratori.
  Il decreto, più specificamente, interviene apportando alcuni correttivi alle
  norme introdotte dalla legge n. 234/2021 (Legge di Bilancio 2022), applicabili ai datori
  di lavoro con almeno 250 lavoratori, che hanno intenzione di procedere alla chiusura
  di una sede, di uno stabilimento, di una filiale, o di un ufficio o reparto autonomo
  situato nel territorio nazionale, con cessazione definitiva della relativa attività e con
  licenziamento di un numero di lavoratori non inferiore a 50.
  L’art. 1, commi da 224 a 237, della l. n. 234/2021 prevede misure finalizzate a
  prevenire la suddetta riduzione di personale, richiedendo al datore di lavoro di
  coinvolgere i sindacati le regioni interessate, il Ministero del Lavoro e delle politiche
  sociali, il Ministero dello Sviluppo Economico e l’ANPAL, mediante una comunicazione
  da effettuarsi almeno novanta giorni prima dell’avvio della procedura di
  licenziamento collettivo prevista dall’articolo 4 della legge n. 223/1991.
  Entro sessanta giorni dalla comunicazione della l. n. 234/2021, il datore di lavoro
  ha l’onere di elaborare e presentare ai destinatari della stessa, un piano di durata
  non superiore a dodici mesi finalizzato a limitare le ricadute occupazionali ed
  economiche derivanti dalla chiusura.
  L’art. 37 del Decreto Aiuti ter prevede che, nel caso in cui il datore di lavoro,
  all’esito della procedura di cui all’art. 1, commi 224 e ss., l. n. 234/2021, cessi
  definitivamente l’attività produttiva o una parte significativa della stessa, anche per
  effetto di delocalizzazioni, con contestuale riduzione di personale superiore al 50 per
  cento di quello impiegato mediamente nell’ultimo anno, a livello nazionale o locale, è
  tenuto alla restituzione delle sovvenzioni, dei contributi, sussidi ed ausili finanziari o
  vantaggi economici a carico della finanza pubblica di cui hanno beneficiato gli
  stabilimenti produttivi oggetto delle cessazioni o ridimensionamenti di attività.
  La restituzione riguarda gli aiuti rientranti fra quelli oggetto di iscrizione
  obbligatoria nel registro aiuti di Stato, percepiti nei 10 anni antecedenti l’avvio della
  procedura medesima, in proporzione alla percentuale di riduzione del personale.
  Pag. 18
  Il debitore non potrà, inoltre, più essere destinatario di ulteriori sovvenzioni,
  contributi, sussidi ed ausili fino a quando non avrà proceduto alla restituzione in
  parola.
  È prevista la riscossione coattiva delle somme dovute mediante ruolo, ai sensi
  del D.Lgs. n. 46/1999.
  Quale ulteriore disincentivo alla delocalizzazione, è prevista la modifica dell’art.
  1, comma 235, l. n. 234/2021. In particolare, in caso di mancata sottoscrizione del
  piano da parte delle organizzazioni sindacali, il datore di lavoro è tenuto a pagare il
  contributo per il finanziamento della NASpI di cui all’art. 2, comma 35, della legge 28
  giugno 2012, n. 92, innalzato del 500% (la disposizione prevede attualmente un
  aumento del 50 per cento).
  In caso di sottoscrizione del piano, è, inoltre, previsto l’onere per il datore di
  lavoro di comunicare mensilmente lo stato di attuazione, dei tempi e delle modalità
  di attuazione del piano medesimo, nonché dei risultati delle azioni intraprese.
  Altra novità del decreto Aiuti ter riguarda la soppressione del comma 236 del
  citato art. 1 della legge n. 234/2021 che prevedeva l’inapplicabilità della procedura di
  coinvolgimento sindacale prevista dall’art. 4, commi 5 e 6, della legge n. 223/1991 in
  caso di mancata sottoscrizione, decorsi novanta giorni dalla comunicazione,
  dell’accordo sindacale di cui al comma 231. Pertanto, il datore di lavoro dovrà seguire
  comunque l’ordinaria procedura di licenziamento collettivo a prescindere
  dall’esperimento della consultazione sindacale prevista dalla legge n. 234/2021.
  Si allungano infine i tempi di discussione del piano che da trenta giorni vengono
  portati a novanta giorni dalla presentazione e si applicano anche alle procedure già
  avviate precedentemente non già concluse.
  Ove la comunicazione di cui all’art. 1, comma 224, della legge 30 dicembre 2021,
  n. 234 sia già stata effettuata, il termine di discussione del piano è comunque pari a
  centoventi giorni.
  Infine, è prevista l’inserimento del nuovo comma 237-bis che fa salve le
  previsioni di maggior favore per i lavoratori previste dai contratti collettivi di cui all’art.
  51 del D.Lgs n. 81/2015.
  Si ricorda che sono esclusi dall’ambito di applicazione della procedura prevista
  dall’art. 1, commi da 224 a 238, l. n. 234/2021 i datori di lavoro che si trovano in
  condizioni di squilibrio patrimoniale o economico-finanziario che ne rendono
  probabile la crisi o l’insolvenza e che possono accedere alla procedura di
  composizione negoziata per la soluzione della crisi d’impresa, già prevista dal D.L. n.
  118/2022 e dal 15 luglio 2022, trasfusa nel Codice di cui al D.Lgs. n. 14/2019.
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  5.2 Decreto Aiuti bis: smart working semplificato fino al 31 dicembre 2022 –
  chiarimenti del Ministero del Lavoro
  L’art. 25-bis D.L. n. 115/2022, convertito con modificazioni in Legge 21
  settembre 2022, n. 142 (cd. Decreto Aiuti bis) ha prorogato fino al 31 dicembre 2022
  la procedura emergenziale semplificata di comunicazione telematica dello smart
  working per i lavoratori del settore privato, senza quindi la necessità di sottoscrizione
  dell’accordo individuale.
  Il Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali precisa che, con la procedura
  emergenziale semplificata, potranno essere inviate esclusivamente le comunicazioni
  di smart working aventi per oggetto periodi di lavoro agile che terminano il 31
  dicembre 2022. Qualora si estendano temporalmente oltre il 31 dicembre e laddove
  siano stati sottoscritti accordi individuali, i datori di lavoro utilizzeranno la procedura
  ordinaria di cui al D.M. n. 149 del 22 agosto 2022.
  5.3 Detassazione premi di produttività: report con i dati aggiornati al 15 settembre
  2022
  A seguito della pubblicazione del D.M. 25 marzo 2016, relativo alla detassazione
  delle agevolazioni fiscali di cui alla l. n. 208/2015, il Ministero del lavoro e delle
  politiche sociali ha reso disponibile i dati in merito alla detassazione dei premi di
  risultato aggiornato al 15 settembre 2022.
  Alla data del 15 Settembre 2022, 11.944 depositi di conformità si riferiscono a
  contratti tuttora attivi; di questi, 10.395 sono riferiti a contratti aziendali e 1.549 a
  contratti territoriali.
  Degli 11.944 contratti attivi, 9.409 si propongono di raggiungere obiettivi di
  produttività, 7.261 di redditività, 6.127 di qualità, mentre 1.423 prevedono un piano
  di partecipazione e 7.100 prevedono misure di welfare aziendale.
  Per gli 11.944 depositi che si riferiscono a contratti tuttora attivi la distribuzione
  geografica, per ITL competente, è la seguente 73% Nord, 18% Centro, 9% al Sud. Per
  settore di attività economica abbiamo 58% Servizi, 41% Industria, 1% Agricoltura. Per
  dimensione aziendale otteniamo 45% con numero di dipendenti inferiore a 50, 39%
  con numero di dipendenti maggiore uguale di 100, 16% con numero di dipendenti
  compreso fra 50 e 99. Analizzando i depositi che si riferiscono a contratti tuttora attivi
  abbiamo che il numero di Lavoratori Beneficiari indicato è pari a 3.523.456, di cui
  2.657.890 riferiti a contratti aziendali e 865.566 a contratti territoriali.
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  Il valore annuo medio del premio risulta pari a 1.492,61 euro, di cui 1.644,12
  euro riferiti a contratti aziendali e 722,00 euro a contratti territoriali.
  A seguito della pubblicazione del Decreto Interministeriale 12 settembre 2017,
  è possibile indicare all’atto del deposito telematico dei contratti aziendali la
  decontribuzione per le misure di conciliazione dei tempi di vita e lavoro dei
  dipendenti.
  Alla data del 15 Settembre 2022 sono stati depositati 5.442 contratti di cui 3.640
  corrispondenti a depositi validi anche ai fini della detassazione e 1.802 corrispondenti
  a depositi validi solo ai fini della decontribuzione. 1.123 depositi si riferiscono a
  contratti tuttora “attivi”, di cui 653 corrispondenti a depositi validi anche ai fini della
  detassazione e 470 corrispondenti a depositi validi solo ai fini della decontribuzione.
  A seguito della pubblicazione del Decreto Interministeriale 4 maggio 2018, è
  possibile indicare all’atto del deposito telematico dei contratti aziendali, l’incentivo
  fiscale con procedura automatica introdotto, nella forma di credito d’imposta
  utilizzabile esclusivamente in compensazione, per talune spese di formazione del
  personale dipendente nel settore delle tecnologie previste dal “Piano Nazionale
  Industria 4.0”.
  Alla data del 15 Settembre 2022 sono stati depositati 4.361 contratti. Prendendo
  in considerazione la distribuzione geografica, per ITL competente, delle aziende che
  hanno depositato i 4.361 contratti, la percentuale maggiore, pari al 39% è concentrata
  al Nord, il 27% al Centro, il 34% al Sud dove emergono i dati della Campania che
  presenta il numero maggiore di contratti depositati su tutto il territorio nazionale.
  Relativamente al settore di attività economica, il maggior numero dei contratti
  depositati riguarda aziende operanti nel settore Servizi 61%, a seguire Industria 38%
  e Agricoltura con 1% contratti depositati.
  L’articolo 14 del D.L.104/2020, cd. Decreto Agosto, recante misure urgenti per il
  sostegno e il rilancio dell’economia, disciplina la proroga delle disposizioni in materia
  di licenziamenti collettivi ed individuali per giustificato motivo oggettivo. Il co. 3
  dispone che le preclusioni e le sospensioni previste dall’articolo non si applichino, tra
  l’altro, nelle ipotesi di accordo collettivo aziendale, stipulato dalle organizzazioni
  sindacali comparativamente più rappresentative a livello nazionale, di incentivo alla
  risoluzione del rapporto di lavoro, limitatamente ai lavoratori che aderiscono al
  predetto accordo. A questi lavoratori viene comunque riconosciuto il trattamento di
  cui all’art.1 del D.Lgs. n. 22 del 2015, (Naspi).
  Alla data del 15 Settembre 2022 sono stati depositati 934 contratti. Prendendo
  in considerazione la distribuzione geografica, per ITL competente, delle aziende che
  hanno depositato i 934 contratti, la percentuale maggiore, pari al 60% è concentrata
  al Nord, il 25% al Centro, il 15% al Sud. Il numero maggiore di contratti depositati si
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  registra in Lombardia. Riguardo al settore di attività economica, il maggior numero
  dei contratti depositati riguarda aziende operanti nel settore Servizi 54%, a seguire
  Industria 45% e Agricoltura con 1% contratti depositati
  5.4 Nota “Il mercato del lavoro: dati e analisi” – settembre 2022
  La Nota che analizza il mercato del lavoro, pubblicata online, è stata redatta
  congiuntamente dal Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali, dalla Banca d’Italia
  e dall’Agenzia Nazionale per le Politiche Attive del Lavoro (ANPAL) utilizzando due
  fonti informative complete e tempestive: le Comunicazioni Obbligatorie e le
  Dichiarazioni di Immediata Disponibilità al lavoro (DID). La prima base dati è
  aggiornata al 31 agosto 2022, la seconda al 31 luglio 2022.
  Per quanto concerne l’evoluzione dei rapporti di lavoro dipendente,
  l’occupazione dipendente è rallentata nei mesi estivi: tra luglio e agosto sono stati
  registrati quasi 35.000 nuovi posti di lavoro, meno della metà degli oltre 80.000 del
  bimestre precedente (100.000 nel periodo marzo-aprile).
  La crescita si indebolisce sia nell’industria, sia nei servizi e flette il lavoro a
  termine. Nella manifattura si è osservata un’ampia eterogeneità, determinata anche
  dai differenti effetti settoriali dei rincari dell’energia.
  In estate ha decelerato soprattutto il settore alimentare, penalizzato tra l’altro
  dalle difficoltà negli approvvigionamenti delle materie prime. La domanda di lavoro
  ha rallentato marcatamente anche nelle costruzioni, confermando i dati dell’Istat
  circa la riduzione del tasso di posti vacanti in atto dal secondo trimestre del 2022.
  Nell’ultimo bimestre i servizi hanno risentito invece dell’attenuazione della dinamica
  del commercio e del turismo, che ha seguito la forte espansione dei mesi primaverili.
  I contratti a tempo determinato, che sono maggiormente sensibili alle
  condizioni cicliche, hanno registrato da giugno un saldo negativo; dall’inizio del 2022
  hanno contribuito solo per un quinto all’aumento dell’occupazione regolare, rispetto
  al 70 per cento nei primi otto mesi del 2021. Al contrario, è proseguita la crescita
  dell’occupazione a tempo indeterminato, che ha beneficiato anche delle numerose
  trasformazioni di contratti già in essere. È rimasto negativo il contributo
  dell’apprendistato.
  Il rallentamento del mercato del lavoro nell’ultimo bimestre ha interessato
  entrambi i generi, risentendo della decelerazione dei servizi e, soprattutto per la
  componente maschile, di quella delle costruzioni.
  Tra luglio e agosto la crescita si è concentrata esclusivamente nel Centro Nord
  mentre nel Mezzogiorno, esaurita la spinta del comparto edile e del turismo, la fase
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  di espansione dell’occupazione si è interrotta. Come nella media italiana, nelle regioni
  meridionali il lavoro a termine ha avuto un saldo negativo nei mesi estivi; le
  assunzioni a tempo indeterminato sono diminuite mantenendosi, contrariamente al
  resto del Paese, nettamente al di sotto dei livelli pre-pandemici.
  È proseguita anche nel bimestre giugno-luglio la riduzione della disoccupazione
  amministrativa misurata dalle Dichiarazioni di immediata disponibilità al lavoro. Nei
  primi sette mesi del 2022 il calo è stato minore rispetto allo stesso periodo dell’anno
  precedente, soprattutto per la popolazione maschile, presumibilmente a causa della
  flessione della domanda di lavoro nella manifattura e nelle costruzioni. Il numero di
  donne uscite dalla disoccupazione dopo aver trovato un impiego è lievemente
  aumentato; quello degli uomini è sceso di quasi il 9 per cento.
  Si è intensificato al contempo il flusso di nuove DID rilasciate da persone
  disponibili a lavorare (quasi 113.000 in media ogni mese dall’inizio del 2022, da
  100.000 dell’anno precedente) con andamenti simili per entrambi i generi.
  Confermando la tendenza a un allungamento della durata dei contratti, il rapporto
  tra i reingressi nello stato di disoccupato dopo un impiego non superiore a sei mesi
  e le uscite verso l’occupazione nel semestre precedente si è stabilizzato sui livelli del
  2019.
  5.5 D.M. 21 luglio 2022: Fondo di integrazione salariale
  È stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il D.M. 21 luglio 2022, con cui il Ministero
  del Lavoro ha adeguato la disciplina del Fondo di integrazione salariale (FIS), regolata
  dal D.M. n. 94343/2016, alle disposizioni di cui all’art. 29 D.Lgs. n. 148/2015, così come
  modificate dall’art. 1, comma 207 della l. n. 234/2021 (legge di bilancio 2022).
  Secondo quanto indicato all’art. 2 del decreto in commento, sono soggetti alla
  disciplina del FIS i datori di lavoro che occupano almeno un dipendente appartenenti
  a settori, tipologie e classi dimensionali non rientranti nell’ambito di applicazione
  della CIGO e che non aderiscono ai diversi Fondi di solidarietà bilaterali previsti dal
  D.Lgs. n. 148/2015.
  Possono beneficiare delle prestazioni del Fondo i lavoratori con contratto di
  lavoro subordinato – esclusi i dirigenti e compresi i lavoratori a domicilio e tutte le
  tipologie di apprendistato – che al momento della domanda di accesso sono in
  possesso di un’anzianità di effettivo lavoro pari a 30 giorni maturati presso l’unità
  produttiva per la quale viene richiesta la prestazione. Tuttavia, si precisa nel decreto
  in parola, tale condizione non è richiesta laddove le domande riguardino trattamenti
  ordinari di integrazione salariale per eventi oggettivamente non evitabili.
  L’art. 3 D.M. 21 luglio 2022, poi, chiarisce che ai fini della maturazione del citato
  requisito di anzianità di effettivo lavoro, per il lavoratore che passa alle dipendenze
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  dell’impresa subentrante nell’appalto, si computa tenendo conto del periodo durante
  il quale il lavoratore è stato impiegato nell’attività appaltata.
  Per quanto riguarda invece la prestazione garantita dal FIS, ossia l’assegno di
  integrazione salariale, l’art. 6 del decreto in questione statuisce che il relativo importo
  è pari all’integrazione salariale in relazione alle causali di riduzione o sospensione
  dell’attività lavorativa previste dalla normativa in materia di CIGO e CIGS nonché in
  relazione a determinate soglie dimensionali.
  In particolare, per i datori di lavoro che occupano mediamente fino a 15
  dipendenti nel semestre precedente, l’accesso all’assegno di integrazione salariale
  può essere riconosciuto per le causali ordinarie e straordinarie, mentre qualora i
  predetti datori di lavoro occupino mediamente più di 15 dipendenti nel semestre
  precedente, l’accesso all’assegno di integrazione salariale può essere riconosciuto
  per le causali ordinarie.
  Infine, la prestazione in argomento può essere riconosciuta, a prescindere dal
  numero dei dipendenti, alle imprese del settore aereo e ai partiti e movimenti politici
  di cui all’art. 20, comma 3-ter, D.Lgs. n. 148/2015.
  Per quanto riguarda la misura della prestazione, il D.M. 21 luglio 2022 rinvia ai
  criteri di calcolo individuati in via generale dall’art. 3 D.Lgs. n. 148/2015, mentre per
  quanto riguarda la sua durata richiama quanto modificato dalla legge di bilancio
  2022, laddove si stabilisce una possibile fruizione per un periodo variabile da 13 a 26
  settimane in un biennio mobile, per le aziende che, rispettivamente, occupano fino a
  5 dipendenti e per quelle oltre tale soglia.
  Sempre in tema di assegno di integrazione salariale, si evidenzia come i
  lavoratori beneficiari possano nel contempo percepire l’assegno per il nucleo
  familiare (ANF) ovvero, con decorrenza 1° marzo 2022, l’assegno unico e universale
  per i figli a carico di cui al D.Lgs. n. 230/2021.
  Operativamente, l’art. 7 D.M. 21 luglio 2022 conferma che l’erogazione delle
  prestazioni verrà effettuata dal datore di lavoro ai dipendenti aventi diritto alla fine
  di ogni periodo di paga, e successivamente l’azienda potrà richiedere all’INPS
  l’importo della somma erogata tramite rimborso o conguaglio contributivo.
  Nel dettaglio, il conguaglio o la richiesta di rimborso delle prestazioni
  corrisposte ai lavoratori dovranno essere effettuati, a pena di decadenza, entro 6
  mesi dalla fine del periodo di paga in corso alla scadenza del termine di durata della
  concessione, ovvero, se posteriore, dalla comunicazione del provvedimento di
  autorizzazione.
  La struttura INPS territorialmente competente può autorizzare il pagamento
  diretto, con il connesso assegno per il nucleo familiare, ove spettante, in presenza di
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  serie e documentate difficoltà finanziarie del datore di lavoro, su espressa richiesta
  del datore di lavoro.
  Per quanto riguarda invece il finanziamento al Fondo in argomento, l’art. 8 D.M.
  21 luglio 2022 conferma le due aliquote previste dalla legge di bilancio 2022, pari allo
  0,5% e allo 0,80% (due terzi a carico del datore di lavoro e un terzo a carico dei
  lavoratori) rispettivamente per le aziende che occupano fino a 5 dipendenti e per
  quelle oltre tale soglia.
  Infine, viene stabilita una contribuzione addizionale a carico dei datori di lavoro
  connessa all’utilizzo dell’assegno di integrazione salariale, pari al 4% della
  retribuzione persa.
  5.6 Circolare INPS n. 109 del 2022: criteri di accesso all’assegno di integrazione
  salariale del Fondo di integrazione salariale
  Nella circolare n. 109 del 5 ottobre 2022, l’INPS illustra le novità introdotte dal
  D.M. n. 33/2022, con particolare riguardo agli specifici criteri di esame delle domande
  di accesso alle prestazioni garantite dal Fondo di integrazione salariale (FIS) e, in
  particolare, quelli utili all’approvazione dei programmi di riorganizzazione e crisi
  aziendale richiedibile da parte dei datori di lavoro che occupano fino a 15 dipendenti.
  Va osservato, in via preliminare, che con riguardo alla CIGS e, in particolare, alle
  relative causali di intervento di riorganizzazione, crisi aziendale e contratto di
  solidarietà, l’art. 1, comma 199, l. n. 234/2021 (legge di bilancio 2022) – modificando
  e integrando l’art. 21 D.Lgs. n. 148/2015 – ha ampliato la causale di riorganizzazione
  aziendale ricomprendendovi anche i casi in cui i datori di lavoro vi ricorrano “per
  realizzare processi di transizione”, da individuare e regolare tramite un apposito
  decreto del Ministro del Lavoro.
  In attuazione di tale previsione normativa, nonché in considerazione della
  necessità di adottare specifici criteri per l’accesso all’assegno di integrazione salariale
  per le causali straordinarie garantire dal FIS, è stato adottato il D.M. 25 febbraio 2022
  n. 33, di modifica del D.M. 94033/2016, recante i criteri per l’approvazione dei
  programmi di cassa integrazione straordinaria.
  L’Istituto evidenzia, innanzitutto, come il D.M. 33/2022 persegua la finalità di
  consentire all’azienda interessata un accesso più agevole ai trattamenti in questione.
  Infatti, va detto che l’art. 2 del DM 33/2022 ha attribuito all’INPS – in qualità di soggetto
  preposto ad autorizzare le prestazioni di assegno di integrazione salariale – le attività
  di ricezione e successiva valutazione degli elementi necessari ai fini dell’ammissione
  delle domande di accesso all’assegno di integrazione salariale del FIS per le causali
  straordinarie.
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  In particolare, i suddetti elementi, comprensivi dei relativi dati di natura
  economica e organizzativa, devono essere contenuti in una relazione unica che i
  datori di lavoro devono presentare all’INPS in modalità semplificata, ai sensi dell’art.
  47 D.P.R. n. 445/2000.
  Entrando nel merito delle causali, invece, l’INPS ricorda come la
  riorganizzazione aziendale sia stata modificata dalla legge di bilancio 2022 facendovi
  rientrare anche gli interventi attuati mediante processi di transizione. Sul punto, si
  evidenzia che tale nuova previsione normativa inserisce, nel modello di
  riorganizzazione aziendale finora conosciuto, una nuova situazione che non richiede
  necessariamente la presenza di significative inefficienze gestionali dell’azienda, ma
  che si realizza qualora il datore di lavoro ponga in essere un insieme di interventi
  finalizzati a realizzare percorsi di innovazione e modernizzazione digitale e
  tecnologica, nonché di rinnovamento e sostenibilità ambientale ed energetica della
  propria realtà aziendale ovvero ad attuare interventi straordinari in tema di misure
  di sicurezza.
  Con particolare riferimento all’assegno di integrazione salariale garantito dal
  FIS, l’art. 2 del D.M. 33/2022 richiede al datore di lavoro interessato la presentazione
  di un programma ad hoc contenente indicazioni relative agli investimenti per
  l’attuazione degli interventi nonché all’eventuale attività di formazione e
  riqualificazione professionale dei lavoratori per la valorizzazione delle risorse interne,
  anche ai fini di un consistente recupero occupazionale.
  Inoltre, il datore di lavoro deve presentare un piano di gestione delle eventuali
  eccedenze di personale, anche attraverso l’eventuale programmazione di attività di
  formazione e riqualificazione professionale.
  Per quanto concerne invece la causale “crisi di impresa”, l’art. 2 del D.M. 33/2022
  prevede, anche in questo caso, una procedura semplificata, consentendo all’impresa
  interessata di presentare una relazione, predisposta ai sensi dell’art. 47 D.P.R. n.
  445/2000, con cui documentare la situazione critica derivante da una contrazione
  dell’attività e le motivazioni che la determinano e che possono coincidere con la
  diminuzione degli ordini di lavoro o delle commesse, decremento delle vendite,
  contrazione dell’attività produttiva o di prestazione di servizi o dati negativi relativi al
  bilancio e al fatturato con riferimento all’ annualità precedente. A tale relazione potrà
  essere allegata della documentazione attestante la situazione economico finanziaria
  negativa.
  Infine, l’assegno del FIS può essere autorizzato anche quando la situazione di
  crisi sia conseguente ad un evento improvviso e imprevisto, esterno alla gestione del
  datore di lavoro. In tal caso, nell’apposita relazione occorre rappresentare
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  l’imprevedibilità dell’evento causa della crisi, la rapidità con la quale ha prodotto
  effetti negativi e la sua completa autonomia rispetto alle politiche di gestione del
  datore di lavoro.
  5.7 Circolare INPS n. 111 del 2022: istruzioni operative sull’indennità una tantum
  per i lavoratori dipendenti di cui al Decreto Aiuti bis
  Con la circ. n. 111 del 7 ottobre 2022, l’INPS fornisce le istruzioni operative ai fini
  del riconoscimento dell’indennità una tantum di 200 euro ai lavoratori dipendenti che
  non hanno potuto ricevere l’indennità nel mese di luglio 2022, ai sensi dell’art. 31 D.L.
  n. 50/2022 (cd. Decreto Aiuti).
  L’art. 22, comma 1, D.L. n. 115/2022 (cd. Decreto Aiuti bis) ha esteso l’indennità
  una tantum di 200 euro prevista ex art. 31 D.L. n. 50/2022 anche ai lavoratori con
  rapporto di lavoro in essere nel mese di luglio 2022 e che fino alla data di entrata in
  vigore del Decreto Aiuti non hanno beneficiato dell’esonero dello 0,8% della quota
  IVS (contributo Invalidità, Vecchiaia e Superstiti) a carico del lavoratore (di cui all’art.
  1, comma 121, L. n. 234/2021) poiché interessati da eventi con copertura di
  contribuzione figurativa integrale dall’INPS.
  La disposizione specifica inoltre che l’indennità deve essere riconosciuta, in via
  automatica e dietro la presentazione di un’apposita dichiarazione del lavoratore, per
  il tramite dei datori di lavoro, nella retribuzione erogata nel mese di ottobre 2022.
  Tanto premesso, l’INPS precisa che la retribuzione nella quale erogare
  l’indennità una tantum di 200 euro è quella di competenza di ottobre 2022.
  Mentre, con riferimento all’ambito soggettivo, i lavoratori interessati (i) non
  devono essere già stati destinatari delle indennità una tantum di 200 euro di cui agli
  artt. 31 e 32 del DL 50/2022, (ii) devono aver avuto un rapporto di lavoro nel mese di
  luglio 2022 (anche con un datore di lavoro diverso da quello attuale), (iii) devono
  essere in forza nel mese di ottobre 2022; (iv) essere stati destinatari di eventi – con
  indennità mensile erogata entro i limiti di cui all’art. 1 comma 121 della L. 234/2021 –
  con copertura figurativa integrale dall’INPS fino alla data del 18 maggio 2022 (a causa
  della quale non hanno beneficiato dell’esonero dello 0,8% della quota IVS a carico del
  lavoratore).
  Per quanto concerne l’ultimo punto, viene sottolineato che gli eventi con
  copertura di contribuzione figurativa integrale dall’INPS devono sussistere dal 1°
  gennaio 2022 e fino alla data del 18 maggio 2022 (data di entrata in vigore del D.L. n.
  50/2022). Tali eventi possono inoltre essere sorti in data antecedente il 1° gennaio
  2022 e proseguiti in data successiva al 18 maggio 2022.
  Come già previsto dall’art. 31 D.L. n. 50/2022, ai fini dell’erogazione, il
  dipendente deve presentare al datore di lavoro che provvede all’erogazione
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  dell’indennità una tantum di 200 euro una dichiarazione nella quale attesti (i) di non
  beneficiare dell’indennità di 200 euro introdotta dagli artt. 31 e 32 del DL 50/2022; (ii)
  di essere stato destinatario di eventi con copertura di contribuzione figurativa
  integrale dall’INPS nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2022 e il 18 maggio 2022;
  (iii) di essere consapevole di non avere diritto all’indennità erogata nel mese di
  ottobre 2022, laddove già destinatario della stessa con erogazione d’ufficio da parte
  dell’Istituto.
  L’art. 22, comma 1, D.L. n. 115/2022 non fa alcun riferimento alle modalità di
  recupero dell’indennità erogata dal datore di lavoro. Sul punto, l’INPS precisa che –
  stante il richiamo all’art. 31 D.L. n. 50/2022 – il recupero deve avvenire mediante
  UniEmens. Nel dettaglio, la compensazione del credito derivante dall’erogazione
  dell’indennità di 200 euro di cui al citato art. 22 potrà essere effettuata nel mese di
  erogazione della stessa, con la denuncia UniEmens riferita alla competenza del mese
  di ottobre 2022, ovvero, tramite regolarizzazione sul flusso UniEmens della
  competenza del mese di luglio 2022.
  5.8 Messaggio INPS n. 3499 del 2022: maggiorazione dello sgravio contributivo in
  favore dei lavoratori dipendenti
  L’INPS, con il messaggio n. 3499 del 26 settembre 2022, fornisce nuove
  istruzioni in merito in merito alla maggiorazione dello sgravio contributivo in favore
  dei lavoratori dipendenti, prevista dall’art. 1, comma 121, l. n. 234/2021 (legge di
  bilancio 2022).
  La disposizione prevede, in via eccezionale, che per i periodi di paga dal 1°
  gennaio al 31 dicembre 2022, per i rapporti di lavoro dipendente, ad esclusione del
  lavoro domestico, è riconosciuto un esonero dello 0,8% sulla quota dei contributi
  previdenziali IVS a carico del lavoratore, a condizione che la retribuzione imponibile,
  parametrata su base mensile per 13 mensilità, non ecceda l’importo mensile di 2.692
  euro, maggiorato, per la competenza del mese di dicembre, del rateo di tredicesima.
  Successivamente, la misura dell’esonero in questione è stata incrementata di
  1,2 punti percentuali, per un totale del 2%, per i periodi di paga compresi tra luglio e
  dicembre 2022, dall’art. 20 D.L. n. 115/2022 (cd. Decreto Aiuti-bis).
  Una prima precisazione dell’INPS riguarda la determinazione del massimale
  della retribuzione imponibile relativa alla tredicesima mensilità. La riduzione della
  quota contributiva nel mese di competenza di dicembre 2022 potrà operare,
  distintamente, sia sulla retribuzione corrisposta nel mese, se non superiore al limite
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  di importo di 2.692 euro, sia sull’importo della tredicesima mensilità, purché non
  ecceda il predetto importo.
  Invece, qualora i ratei di mensilità aggiuntiva vengano erogati nei singoli mesi,
  l’esonero potrà operare, distintamente, sia sulla retribuzione lorda, laddove non
  superiore a 2.692 euro, sia sui ratei di tredicesima, qualora l’importo di tali ratei non
  superi nel mese di erogazione l’importo di 224 euro (2.692 euro/12).
  Per quanto concerne invece l’eventuale quattordicesima, nel relativo mese di
  erogazione, la riduzione contributiva potrà trovare applicazione solo nell’ipotesi in cui
  l’ammontare della mensilità aggiuntiva (o dei suoi ratei), sommato alla retribuzione
  imponibile del mese di riferimento, non ecceda l’importo di 2.692 euro.
  Un’altra problematica esaminata riguarda l’ipotesi in cui si realizzino variazioni
  del rapporto di lavoro che conseguano la presentazione di più denunce individuali
  per il medesimo lavoratore, come ad esempio il caso in cui vi sia una variazione del
  rapporto di lavoro da tempo parziale a tempo pieno o l’ipotesi in cui, nel corso del
  mese, si verifichi una trasformazione del rapporto di lavoro da tempo determinato a
  tempo indeterminato, oppure il caso in cui il personale transiti da una posizione
  contributiva a un’altra.
  Sul punto, l’INPS chiarisce che il limite mensile di 2.692 euro deve riferirsi al
  rapporto di lavoro, pertanto, nelle predette ipotesi, in considerazione della
  circostanza che il rapporto prosegua senza soluzione di continuità, sebbene si realizzi
  una variazione dello stesso, il massimale del singolo mese di competenza deve tenere
  conto della complessiva retribuzione imponibile. L’esonero contributivo in esame,
  pertanto, laddove il massimale complessivamente considerato nelle predette ipotesi
  non ecceda l’importo mensile di 2.692 euro, potrà essere fruito pro quota nelle
  singole denunce mensili.
  Ancora, nel messaggio in questione si precisa che la delimitazione del periodo
  temporale di applicazione dell’agevolazione in parola – dal 1° gennaio al 31 dicembre
  2022 – consegue che possono essere oggetto di esonero le sole quote di
  contribuzione a carico del lavoratore relative a rapporti di lavoro subordinato
  dell’anno in corso. In pratica, laddove il lavoratore abbia cessato il proprio rapporto
  di lavoro entro il 31 dicembre 2021 e, nel corso dell’anno 2022, siano state erogate le
  ultime competenze (residui di ferie e permessi, ratei di mensilità aggiuntive, ecc.), su
  tali ultime competenze l’esonero in trattazione non può trovare applicazione.
  In modo analogo, nelle ipotesi in cui il lavoratore dovesse cessare il proprio
  rapporto di lavoro entro il 31 dicembre 2022 e, nel corso dell’anno 2023, dovessero
  essergli erogate le ultime competenze (residui di ferie e permessi, ratei di mensilità
  aggiuntive, ecc.), l’esonero, nell’anno 2023, su tali ultime competenze, non potrà
  trovare applicazione.
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  Un ulteriore chiarimento riguarda poi l’applicabilità dell’esonero per le ipotesi
  di lavoratori distaccati all’estero in Paesi extracomunitari non convenzionati o
  parzialmente convenzionati. Sul punto, l’INPS afferma che, sebbene la disciplina
  speciale ex D.L. n. 317/1987 preveda una contribuzione previdenziale speciale, con
  l’applicazione di retribuzioni convenzionali, l’esonero in trattazione, sostanziandosi in
  una riduzione della sola quota a carico del lavoratore, può trovare applicazione a
  condizione che la retribuzione mensile non superi l’importo di 2.692 euro.
  In ultimo, il messaggio fornisce ulteriori istruzioni inerenti la gestione dei flussi
  UniEmens, anche alla luce dell’incremento dell’aliquota di esonero disposta dal
  Decreto Aiuti-bis (2%), recepita a partire dal flusso di competenza del mese di ottobre
  2022.
  5.9 Messaggio INPS n. 3518 del 2022: chiarimenti in materia di Assegno unico
  universale
  Con il messaggio n. 3518 del 27 settembre 2022, l’INPS ha fornito le prime
  indicazioni in materia di assegno unico e universale, ex D.Lgs. n. 230/2021, dopo che
  l’art. 38 D.L. n. 73/2022 ne ha modificato la disciplina con lo scopo di garantire, per
  l’anno 2022, un maggior sostegno ai nuclei familiari con figli disabili.
  In particolare, l’art. 38 modifica l’art. 2 D.Lgs. n. 230/2021, inserendo fra i
  soggetti beneficiari dell’assegno in esame, in caso di nuclei familiari orfanili, anche
  ogni orfano maggiorenne già titolare di pensione ai superstiti a cui sia stata
  riconosciuta disabilità grave ex art. 3, comma 3, L. n. 104/1992.
  Il comma 1 modifica anche l’art. 4 D.Lgs. n. 230/2021 relativo ai criteri per la
  determinazione dell’importo dell’assegno, che varia ed è soggetto a maggiorazioni in
  base alla situazione economica del nucleo familiare come determinata dall’ISEE e
  dalle sue componenti, tenendo conto del numero e dell’età dei figli a carico. La
  modifica comporta che, per il 2022, l’importo dell’assegno previsto per ciascun figlio
  minorenne, pari a un massimo di 175 euro mensili per un ISEE pari o inferiore a
  15.000 euro (da ridursi gradualmente in funzione del crescere del valore ISEE), venga
  concesso nella medesima misura anche in caso di figli maggiorenni disabili senza
  limiti di età.
  Inoltre, la norma estende la maggiorazione di cui all’art. 4, comma 4, D.Lgs. n.
  230/2021, prevista per i figli disabili minorenni, anche ai figli affetti da disabilità
  maggiorenni fino al compimento del 21° anno di età. Nel dettaglio, si tratta della
  maggiorazione che ammonta a 105 euro mensili in caso di non autosufficienza e
  diminuisce a 95 euro in caso di disabilità grave e a 85 euro mensili in caso di disabilità
  Pag. 30
  media, che solo per il 2022 troverà applicazione in luogo di quella fissa pari a 80 euro,
  espressamente prevista per i figli disabili under 21 dall’art. 4, comma 5, D.Lgs. n.
  230/2021.
  Come precisato anche nella tabella riepilogativa contenuta nel messaggio in
  commento, ne consegue che, per l’anno 2022, al figlio disabile maggiorenne “under
  21” spetti un importo base massimo pari a 175 euro (invece di 85 euro), a cui può
  applicarsi la maggiorazione ex art. 4, comma 4, D.Lgs. n. 230/2021, scaglionata in base
  al grado di disabilità (per un totale mensile massimo di 280 euro), invece della
  maggiorazione di 80 euro.
  In applicazione dell’art. 4, commi 5 e 6 all’art. 4, comma 4, D.Lgs. n. 230/2021,
  come modificati dal D.L. n. 73/2022, l’Istituto di previdenza precisa che i nuovi importi
  trovano applicazione nel periodo 1° marzo 2022 – 28 febbraio 2023; pertanto, a
  partire dal 1° marzo 2023, per tutti i figli maggiorenni affetti da disabilità l’importo
  base massimo scenderà a 85 euro e per i figli disabili maggiorenni “under 21” troverà
  nuovamente applicazione la maggiorazione ex art. 4, comma 5, D.Lgs. n. 230/2021
  pari a 80 euro.
  L’art. 38 dispone poi anche alcune modifiche all’art. 5 D.Lgs. n. 230/2021, con
  riferimento alla maggiorazione transitoria per i nuclei familiari con ISEE fino a 25.000
  euro, fruibile dal 2022 a febbraio 2025 e riconosciuta mensilmente al ricorrere di
  determinate condizioni. In proposito, l’art. 38 introduce il comma 9-bis all’art. 5 D.Lgs.
  n.. 230/2021, che dispone l’aumento di 120 euro al mese gli importi riconosciuti per
  l’anno 2022 ai nuclei familiari con almeno un figlio a carico con disabilità. In proposito,
  l’INPS chiarisce che la quota della maggiorazione transitoria, cui applicare
  l’incremento pari a 120 euro mensili, spetta se la differenza tra la sommatoria delle
  componenti familiare e fiscale sottratta all’ammontare dell’assegno unico ha valore
  positivo.
  Quanto alla decorrenza delle nuove disposizioni, il messaggio in esame
  chiarisce che queste hanno effetto con riferimento alle mensilità spettanti da marzo
  2022 incluse le mensilità di gennaio e febbraio 2023. Pertanto, per le domande
  presentate entro il 30 giugno 2022, l’INPS provvederà ai dovuti conguagli delle rate di
  assegno unico spettanti ed eventualmente già erogate a decorrere dal mese di marzo
  2022.
  Per le domande presentate a partire dal 1° luglio 2022, invece, gli importi in
  pagamento risultano già aggiornati al D.L. n. 73/2022.
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  5.10 Risposta a interpello n. 460 del 2022: rapporto tra regime forfettario e regime
  degli impatriati
  L’Agenzia delle Entrate, con la risposta a interpello n. 460 del 20 settembre 2022,
  si è pronunciata in merito alla possibilità di accesso al regime degli impatriati in
  periodi di imposta successivi a quello del rientro in Italia, ove in quest’ultimo periodo
  si sia deciso di fruire del regime forfetario.
  Nel caso in esame, un cittadino italiano, dopo essere stato residente nel Regno
  Unito per quattro anni, nel mese di aprile 2022 è rientrato in Italia per svolgere attività
  di lavoro autonomo; per il primo anno di attività i compensi derivanti da tale attività
  sono stimati di importo inferiore a 65.000 euro, soglia limite per beneficiare del
  regime forfetario di cui all’art. 1 comma 54 della L. 190/2014.
  Nel presupposto che siano verificati sia i requisiti di legge per accedere al
  regime degli impatriati. di cui all’art. 16 D.Lgs. n. 147/2015, sia quelli per accedere al
  richiamato regime forfetario, l’Istante ha chiesto se potrà alternativamente fruire, in
  anni di imposta differenti, dei due regimi agevolati, sempre nel rispetto delle relative
  norme, e se non perderà i requisiti per le agevolazioni degli impatriati nei primi 5
  periodi di imposta dal rimpatrio, qualora nel primo anno optasse per il regime
  forfettario.
  L’Amministrazione finanziaria ricorda, preliminarmente, che, per fruire del
  regime di cui all’art. 16, D.Lgs. n. 147/2015, è necessario che il lavoratore lavoratore
  (i) trasferisca la residenza nel territorio dello Stato ai sensi dell’art. 2 TUIR, (ii) non sia
  stato residente in Italia nei due periodi d’imposta antecedenti al trasferimento e si
  impegni a risiedere in Italia per almeno 2 anni e (iii) svolga l’attività lavorativa
  prevalentemente nel territorio italiano.
  Al ricorrere di tali condizioni, i redditi di lavoro dipendente, i redditi assimilati a
  quelli di lavoro dipendente e i redditi di lavoro autonomo prodotti in Italia concorrono
  alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 30 per cento del loro
  ammontare.
  Ai sensi dell’art. 16, comma 3, D.Lgs n. 147 del 2015, a tale regime i contribuenti
  possono accedere per un quinquennio a decorrere dal periodo di imposta in cui
  trasferiscono la residenza fiscale in Italia e per i quattro periodi di imposta successivi.
  L’Amministrazione finanziaria afferma, poi, che in linea con la finalità dell’art.
  16, D.Lgs. n. 147/2015 – tesa ad agevolare i soggetti che si trasferiscono in Italia per
  svolgervi la loro attività – il regime speciale per lavoratori impatriati risulta applicabile
  ai soli redditi (di lavoro dipendente, assimilati a quelli di lavoro dipendente e di lavoro
  Pag. 32
  autonomo) che, prodotti nel territorio dello Stato, concorrono alla formazione del
  reddito complessivo del contribuente secondo le ordinarie disposizioni del TUIR.
  L’adesione al cd. “regime forfetario”, di cui all’art. 1, commi da 54 a 89, della
  legge 23 dicembre 2014, n. 190, comporta, invece, la determinazione del reddito
  imponibile secondo criteri forfetari, applicando all’ammontare dei ricavi o dei
  compensi percepiti il coefficiente di redditività in misura diversificata a seconda del
  codice ATECO che contraddistingue l’attività esercitata, sul quale viene poi operata
  un’imposta sostitutiva dell’imposta sui redditi, delle addizionali regionali e comunali
  e dell’imposta regionale sulle attività produttive pari al 15 per cento. Ciò implica,
  pertanto, che, per espressa previsione normativa (art. 3, comma 3, lett. a), TUIR), tale
  reddito non concorre alla formazione del reddito complessivo.
  Al riguardo, l’Amministrazione finanziaria ricorda la Circolare n. 33/E del 2020,
  in occasione della quale è stato chiarito che il contribuente che rientra in Italia per
  svolgere un’attività di lavoro autonomo, beneficiando del regime forfetario, non potrà
  avvalersi del regime previsto per i lavoratori impatriati, in quanto i redditi prodotti in
  regime forfetario non partecipano alla formazione del reddito complessivo. Resta
  ferma la possibilità per il contribuente di rientrare in Italia per svolgere un’attività di
  lavoro autonomo, beneficiando, in presenza dei requisiti, del regime fiscale previsto
  per gli impatriati, laddove venga valutata una maggiore convenienza nell’applicazione
  di detto regime rispetto a quello naturale forfetario.
  L’opzione per il regime forfetario, pur sussistendo i requisiti per l’applicazione
  del regime degli impatriati al momento del rientro in Italia, comporta, quindi,
  l’impossibilità di esprimere a posteriori l’opzione per il diverso regime degli
  impatriati.
  Ne consegue che, nel caso in cui l’Istante, avendo trasferito la residenza fiscale
  in Italia nel mese di aprile 2022, dovesse optare in relazione all’annualità in corso per
  il regime forfetario, negli anni successivi e sino al compimento del quinquennio
  potenzialmente agevolabile (ossia dal 2023 al 2026) non potrà fruire del diverso
  regime di cui all’art. 16 D.Lgs n. 147 del 2015.
  5.11 Risposta a interpello n. 468 del 2022: trattamento fiscale dei compensi erogati
  nell’anno successivo a quello di maturazione
  Con la risposta a interpello n. 468 del 22 settembre 2022, l’Agenzia delle Entrate
  è intervenuta sull’applicazione del regime di tassazione separata, ex art. 17, comma
  1, TUIR, agli emolumenti corrisposti nell’anno successivo a quello di maturazione in
  virtù di contratti collettivi integrativi.
  Nel caso sottoposto all’esame dell’Amministrazione finanziaria, l’istante rende
  noto che, nell’ottobre 2021, ha sottoscritto il Contratto collettivo nazionale integrativo
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  per il personale delle Aree A, B e C (Dirigenti, Professionisti, Medici) relativo, ai fini
  della disciplina economica, al periodo di riferimento 1° gennaio 2020 – 31 dicembre
  2021 e che, diversamente dalle precedenti contrattazioni integrative, avvenute su
  base annuale, per il citato contratto è stata stabilita una durata biennale, a seguito di
  un confronto negoziale intercorso nel 2021 con le organizzazioni sindacali.
  In seguito alla stipula del contratto, l’istante potrà corrispondere solo nel corso
  del 2022 i compensi relativi (i) alle differenze stipendiali conseguenti ai passaggi
  economici all’interno delle aree, (ii) alle indennità correlate sia al diverso livello di
  responsabilità, anche di natura professionale, sia allo svolgimento di particolari
  funzioni e compiti specifici, (iii) al trattamento economico di professionalità (TEP) e ad
  altri compensi incentivanti la produttività determinati in base al contributo di gruppo
  e individuale, riferiti distintamente all’anno 2020 e all’anno 2021.
  Inoltre, lo stesso istante rende noto che, relativamente agli emolumenti riferiti
  all’anno 2021, non ha potuto erogare i compensi entro la fine del medesimo anno in
  considerazione della data di conclusione del contratto; egli non aveva potuto erogare
  tali compensi neppure nei primi mesi dell’anno 2022, dovendo procedere agli
  adeguamenti derivanti dall’applicazione della riforma fiscale delle aliquote Irpef e
  delle detrazioni di imposta in vigore dal 2022.
  Infine, l’istante, rappresentando che nel corso del 2019, per effetto dei CCNI
  sottoscritti alla fine dello stesso anno 2019, sono stati corrisposti alcuni emolumenti
  arretrati di lavoro dipendente, riferiti al periodo 1° gennaio 2018 – 31 dicembre 2018,
  assoggettandoli erroneamente al regime di tassazione corrente in luogo del regime
  di tassazione separata, chiede in che modo possa recuperare le maggiori ritenute
  operate.
  L’Istante ha, dunque, chiesto se fosse possibile applicare, relativamente agli
  emolumenti corrisposti nell’anno successivo a quello di maturazione, in virtù dei
  menzionati contratti collettivi integrativi, il regime della tassazione separata, ai sensi
  dell’art. 17, comma 1, lett. b), TUIR.
  Nel rispondere al quesito sottoposto, l’Amministrazione finanziaria ricorda,
  preliminarmente, che l’art. 17, comma 1, lett. b), TUIR prevede che sono soggetti a
  tassazione separata «gli emolumenti arretrati per prestazioni di lavoro dipendente
  riferibili ad anni precedenti, percepiti per effetto di leggi, di contratti collettivi, di
  sentenze o di atti amministrativi sopravvenuti, o per altre cause non dipendenti dalla
  volontà delle parti».
  Le situazioni che rilevano ai fini della tassazione separata sono quelle:
  (i) di “carattere giuridico”, che consistono nel sopraggiungere di norme
  legislative, di contratti collettivi, di sentenze o di atti amministrativi, ai quali è
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  sicuramente estranea l’ipotesi di un accordo tra le parti in ordine a un “rinvio” del
  tutto strumentale nel pagamento delle somme spettanti;
  (ii) consistenti in “oggettive situazioni di fatto”, che impediscono il pagamento
  delle somme riconosciute spettanti entro i limiti di tempo ordinariamente adottati
  dalla generalità dei sostituti d’imposta, causandone il “ritardo”.
  La tassazione separata è esclusa quando la corresponsione degli emolumenti
  in un periodo d’imposta successivo a quello di maturazione è “fisiologica” rispetto ai
  tempi tecnici occorrenti per l’erogazione degli emolumenti stessi. Sul punto, non deve
  essere effettuata alcuna indagine sul “ritardo” nella corresponsione degli emolumenti
  qualora ricorra una delle “cause giuridiche” (ad esempio il sopraggiungere di contratti
  collettivi), viceversa l’indagine è necessaria quando il “ritardo” è determinato da
  “circostanze di fatto”.
  Tra le cause giuridiche che legittimano l’applicazione della tassazione separata
  vi è, quindi, anche il sopraggiungere di un contratto collettivo, anche decentrato; di
  conseguenza, in generale, è sufficiente che, per effetto della stipula del contratto
  collettivo, l’erogazione avvenga nel periodo d’imposta successivo rispetto a quello in
  cui le somme si riferiscono per applicare la tassazione separata (a prescindere dalla
  natura degli emolumenti e dalla complessità dell’iter di liquidazione).
  Con riguardo agli emolumenti correlati al raggiungimento di obiettivi
  predeterminati e corrisposti nell’anno successivo a quello cui gli obiettivi sono
  raggiunti, è la stessa natura degli emolumenti che comporta – generalmente –
  l’erogazione nell’anno successivo. Di conseguenza, la tassazione separata non si
  applica sia se gli emolumenti sono corrisposti nello stesso periodo d’imposta cui si
  riferiscono, sia nel caso in cui l’erogazione nell’anno successivo sia “fisiologica”, in
  considerazione della natura dell’emolumento, e non dipenda da una causa giuridica
  sopravvenuta (ad esempio, se il contratto collettivo è stipulato nell’anno successivo a
  quello di riferimento).
  In merito alla valutazione della fisiologicità del ritardo, l’Agenzia sottolinea come
  il termine di 120 giorni, quale parametro oggettivo per la qualificazione del ritardo,
  stabilito da alcune sentenze della Corte di Cassazione (cfr. Cass. 3925/2022), non
  possa essere assunto come criterio generale, in quanto non espressamente previsto
  dal legislatore.
  Tanto premesso, nella fattispecie in esame, il 25 ottobre 2021 è stato stipulato
  il contratto collettivo nazionale integrativo relativo agli anni 2020-2021, che definisce,
  tra l’altro, i criteri per l’assegnazione al personale delle aree (A, B e C) delle somme e
  delle indennità per emolumenti da lavoro dipendente, correlate sia al diverso livello
  di responsabilità delle posizioni organizzative sia allo svolgimento di particolari
  funzioni e compiti, nonché i compensi incentivanti la produttività.
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  Secondo l’Amministrazione finanziaria, trova applicazione la tassazione
  separata nei confronti dei compensi relativi allo svolgimento di particolari compiti e
  funzioni e delle indennità di posizioni organizzative (una tantum o mensili), relativi
  agli anni 2020 e 2021, considerato che questi saranno corrisposti in un periodo
  d’imposta successivo (ovverosia il 2022) rispetto a quello di maturazione (2020 e
  2021), in esecuzione del contratto collettivo nazionale integrativo sottoscritto il 25
  ottobre 2021 (ovverosia per una causa giuridica sopravvenuta).
  Invece, in merito ai “compensi incentivanti la produttività”, tenuto conto che tali
  somme sono dovute in base alle previsioni contrattuali, a seguito della valutazione
  dei risultati nell’ambito del sistema di misurazione e valutazione della performance
  adottato, trova applicazione la tassazione:
  (i) separata per le somme relative all’anno 2020 (essendo il contratto
  sottoscritto il 25 ottobre 2021, ovverosia l’anno successivo a quello di maturazione);
  (ii) ordinaria per le somme relative all’anno 2021, in quanto la sottoscrizione del
  contratto nel medesimo anno di riferimento non può costituire una causa giuridica
  “sopravvenuta” che comporta la tassazione separata.
  Infine, nel caso di specie, non trova applicazione il regime di tassazione separata
  per il quarto acconto (quello relativo all’ultimo trimestre dell’anno) dei premi
  incentivanti o retribuzioni di risultato erogato nel mese di marzo dell’anno successivo
  su previsione dello stesso contratto collettivo (anche preesistente).
  6 NOVITÀ IN MATERIA IVA
  6.1 Risoluzione n. 60 del 2022: cessioni viaggiatori extra UE con IVA per lo schema
  non conforme alle norme
  Con la risoluzione n. 60 del 2022, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che il
  rimborso IVA per gli acquisti dei viaggiatori extracomunitari (art. 38-quatermdel
  D.P.R. n. 633/1972) non può applicarsi alla peculiare ipotesi di mandato all’acquisto
  con rappresentanza rilasciato dal gestore di un’apposita app (mandante) in favore
  del viaggiatore (mandatario) cui i beni vengono contestualmente riceduti con
  successiva detrazione IVA sugli acquisti da parte del mandante.
  L’Agenzia, in via preliminare, si sofferma sul citato art. 38-quater del D.P.R. n.
  633/1972, ricordando che le cessioni di beni superiori a 154,94 euro IVA inclusa,
  effettuate nei confronti di acquirenti extracomunitari da trasportare nei bagagli
  personali, possono essere effettuate senza il pagamento dell’IVA. La condizione da
  rispettare è l’emissione della fattura e il trasporto dei beni fuori dalla Comunità entro
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  il terzo mese dall’operazione. La fattura inoltre dovrà essere restituita al cedente con
  gli estremi del passaporto o altro documento similare, entro il quarto mese
  successivo alla stessa operazione, pena la regolarizzazione ai fini IVA della cessione.
  Citando i principi normativi e la prassi sul tema, inoltre, l’Agenzia ricorda due
  principi fondamentali, riassunti nei seguenti punti:
   i cessionari devono essere residenti o domiciliati in Paesi extra Ue;
   non sussistono specifiche limitazioni in ordine alla qualificazione dei soggetti
  passivi cedenti (ad esempio i commercianti al minuto in locali aperti al pubblico), che
  tuttavia restano figure distinte da quella dell’intermediario che può eseguire il
  rimborso al posto del cedente;
   i beni devono essere destinati all’uso personale o familiare del viaggiatore e
  sono escluse le prestazioni di servizi;
   il valore di 154,94 euro non può riferirsi a più cessioni avvenute in momenti
  diversi anche se sono documentate con un’unica fattura;
   la cessione dei beni ai viaggiatori extracomunitari deve essere documentata
  tramite il sistema Otello – “Online tax refund at exit: light lane optimization”,
  nell’attuale versione 2.0, con emissione di una fattura in formato elettronico, nella
  sua messa a disposizione in modalità digitale e anche nella consegna in modalità
  analogica;
   non sono ammesse modalità che non consentano di rispettare puntualmente i
  requisiti richiamati.
  Alla luce del quadro delineato, l’Agenzia rileva che tali passaggi non sono
  presenti nell’attività ipotizzata dall’istante dove beta non sceglie i beni che il
  mandatario acquista in suo nome e per conto, ma non ne entra mai neppure in
  possesso, né effettua il pagamento che viene demandato interamente ai viaggiatori.
  Il modello descritto nell’interpello, in sintesi, non può ritenersi conforme alle
  indicazioni fornite dalla normativa nazionale comunitaria e dalla prassi che
  legittimano il rimborso dell’imposta.
  6.2 Esenzione IVA per la pulizia e la sanificazione dell’Hub vaccinale
  Secondo quanto precisato dall’Amministrazione finanziaria, con la risposta ad
  interpello n. 502 del 2022, le prestazioni di servizi di pulizia e di sanificazione
  effettuate da una società presso gli Hub vaccinali sono riconducibili nell’ambito delle
  prestazioni di servizi “strettamente connesse” ai vaccini, in quanto sono funzionali al
  raggiungimento dell’obiettivo di consentire la massima diffusione della campagna
  vaccinale a costi sostenibili; di conseguenza, tali prestazioni possono, quindi, fruire
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  del regime temporaneo di esenzione IVA, valido fino al 31 dicembre 2022, previsto
  dall’articolo 1, comma 453, della legge n. 178/2020.
  In particolare, nel caso sottoposto all’attenzione dell’Amministrazione, l’istante
  è una società di pulizia a cui la Asl ha chiesto di estendere i propri servizi anche agli
  Hub vaccinali situati presso reparti ospedalieri o strutture distaccate e isolate,
  specificamente destinate alla somministrazione di vaccini. L’Agenzia, dopo aver
  ricordato la norma di esenzione IVA, per le cessioni di vaccini anti Covid, fa presente
  che tale disposizione recepisce la direttiva Ue n. 2020 del 7 dicembre 2020 (direttiva
  Covid), introducendo il nuovo articolo 129-bis, che concede agli Stati membri la
  possibilità, in via transitoria, di applicare alla fornitura dei vaccini contro il Covid, ai
  relativi dispositivi medico-diagnostici e ai servizi ad essi connessi, l’aliquota Iva ridotta
  o l’esenzione Iva.
  L’Agenzia, inoltre, ricorda che ai fini dell’estensione del beneficio, è necessario
  un collegamento funzionale tra tali servizi e le finalità della direttiva Covid, tesa a
  favorire e accelerare la diffusione delle vaccinazioni, a costi sostenibili, con facilità di
  accesso.
  In conclusione, ravvisando nei servizi effettuati dall’istante tale collegamento e
  considerando che possono essere riconducibili fra le prestazioni “strettamente
  connesse” ai vaccini, secondo le previsioni dell’articolo 1, comma 453 legge n.
  178/2020, l’Agenzia ritiene che la pulizia e sanificazione dell’Hub possano fruire
  dell’esenzione IVA.
  In merito, invece, al secondo quesito riguardo alla possibilità per tali prestazioni
  di fruire del reverse charge, l’Agenzia ritiene che ai citati servizi di pulizia e
  sanificazione non si potrà applicare il meccanismo dell’inversione contabile, in
  considerazione del fatto che non comportano addebito d’imposta, come chiarito
  anche dalla circolare n. 37/2015.
  6.3 Gruppo IVA, focus su volume d’affari e ricavi per la controllante estera
  Con la risposta n. 487 del 5 ottobre 2022, l’Agenzia precisa che, ai fini
  dell’identificazione del rappresentante del gruppo IVA, occorre far riferimento al
  valore più elevato tra i due dati (il volume d’affari e i ricavi) cui fa rinvio il disposto
  normativo di riferimento, come risultante dalle dichiarazioni presentate ai fini IVA e
  ai fini delle imposte sui redditi, relative al periodo d’imposta precedente la
  costituzione del gruppo IVA.
  In particolare, in data 1° dicembre 2021 le tre società istanti, soggetti giuridici di
  diritto italiano appartenenti precedentemente ad un gruppo d’imprese assicurativo
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  inglese, sono state acquisite, per il tramite di una società francese, da un gruppo
  assicurativo transalpino.
  La società francese ha acquisito il controllo di diritto, ai sensi dell’art. 2359,
  primo comma cc., delle tre società italiane, secondo un determinato assetto
  societario.
  In virtù della nuova struttura partecipativa, tra le tre società istanti di diritto
  italiano, controllate direttamente dallo stesso soggetto di diritto francese, si è
  instaurato dal 1° luglio 2022 il vincolo finanziario, di cui all’articolo 70-ter, comma 1,
  lett. b) D.P.R n. 633/1972, e, conseguentemente, al ricorrere di quest’ultimo requisito
  di natura finanziaria, ai sensi dell’art. 70-ter, quarto comma del medesimo D.P.R. si
  presumono sussistenti anche gli ulteriori vincoli, economico ed organizzativo richiesti
  ai fini della costituzione del gruppo IVA.
  Le tre società italiane interpellanti, per le quali risultano ricorrenti tutti e tre i
  vincoli finanziario, economico ed organizzativo, di cui al richiamato articolo 70-ter
  D.P.R n. 633/1972, stanno valutando l’opportunità di esercitare l’opzione per la
  costituzione del gruppo IVA a partire dal primo gennaio 2023.
  Ciò posto, le compagini evidenziano che, nel caso di specie, il soggetto che
  esercita il controllo di diritto, ai sensi dell’articolo 2359, primo comma cc, non può
  assumere la veste di rappresentante del gruppo Iva non essendo stabilito nel
  territorio dello Stato italiano. Inoltre, l’articolo 70-septies D.P.R n. 633/1972 stabilisce
  che se il soggetto che esercita il controllo di diritto non può, come nel caso di specie,
  esercitare l’opzione, è rappresentante di gruppo il soggetto partecipante con volume
  d’affari o ammontare di ricavi più elevati nel periodo precedente alla costituzione del
  gruppo medesimo.
  Pertanto, viene chiesto di chiarire se i due parametri del volume d’affari e dei
  ricavi, cui rinvia il richiamato articolo 70-septies del decreto Iva, possano essere
  considerati alternativi tra loro, ai fini dell’identificazione del soggetto deputato ad
  assumere la veste di rappresentante del gruppo Iva.
  L’Agenzia premette che l’articolo 70-bis, comma 1 D.P.R n. 633/1972 stabilisce
  che i soggetti passivi stabiliti nello Stato ed esercenti attività d’impresa, arte o
  professione, per i quali ricorrano congiuntamente i requisiti dei vincoli finanziario,
  economico ed organizzativo (di cui al successivo art. 70-ter), possono costituire –
  esercitando apposita opzione – un autonomo ed unitario soggetto passivo ai fini del
  tributo, denominato gruppo Iva.
  La disposizione recata dall’articolo 70-ter assegna una preminenza relativa al
  vincolo di carattere finanziario, stabilendo, al comma 4, che tra i soggetti legati da un
  rapporto di controllo di diritto, di cui all’art. 2359, primo comma c.c., si presumono
  sussistenti anche i vincoli economico ed organizzativo.
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  Con specifico riferimento al predetto requisito del vincolo finanziario, il comma
  1 dell’articolo 70-ter del Dpr n. 633/1972 subordina la costituzione di un gruppo Iva
  da parte di soggetti passivi d’imposta residenti nel territorio dello Stato italiano al
  verificarsi di due condizioni:
• la sottoposizione dei soggetti societari residenti al rapporto di controllo,
  diretto o indiretto, di cui all’articolo 2359, comma 1, n. 1) cc, da parte del medesimo
  soggetto non residente nel territorio dello Stato italiano purché lo stesso sia
  residente in uno Stato che ha stipulato con l’Italia un accordo che garantisca lo
  scambio effettivo di informazioni;
• la permanenza del suddetto vincolo di controllo dal 1° luglio dell’anno
  precedente a quello nel quale è stata esercitata l’opzione per la costituzione del
  gruppo Iva.
  Nell’ipotesi – spiega la prassi – in cui il vincolo finanziario tra società residenti
  intercorra per il tramite dello stesso soggetto di diritto estero, è necessario che il
  rapporto di controllo sui soggetti passivi d’imposta residenti sia esercitato in modo
  diretto e non risulti intermediato da altri soggetti (cfr. circolare 19/2018). Inoltre,
  continua la circolare citata, il requisito del controllo deve essere verificato solo in capo
  alla prima società holding situata all’estero, dovendosi interpretare in tale senso il
  richiamo, effettuato dal legislatore nazionale, alla circostanza che il gruppo
  domestico deve essere controllato, direttamente o indirettamente, dal medesimo
  soggetto, pur stabilito in un Paese diverso dall’Italia.
  Pertanto, nell’ipotesi in cui il controllo di diritto dei soggetti passivi d’imposta
  stabiliti in Italia sia esercitato per il tramite di un soggetto estero, residente, come nel
  caso di specie, in uno Stato membro (Francia) che ha stipulato con l’Italia un accordo
  che garantisca lo scambio effettivo di informazioni, il gruppo Iva è costituito dalle
  società residenti nel territorio dello Stato, mentre il soggetto controllante
  rappresenta solo il punto di riferimento per l’individuazione del perimetro domestico
  del costituendo organismo collettivo d’imposta.
  Per quanto concerne l’individuazione dei criteri cui far riferimento ai fini
  dell’identificazione del rappresentante del gruppo, si ricorda che il rappresentante,
  secondo quanto disposto dal primo periodo del comma 2, dell’articolo 70-septies del
  Dpr n. 633/1972, è individuato ope legis nel soggetto che esercita sugli altri
  partecipanti al gruppo Iva il controllo previsto dall’articolo 70-ter, comma 1, del
  medesimo D.P.R (“vincolo finanziario”).
  Come precisato con la citata circolare n. 19/2018, qualora tale soggetto non
  possa esercitare l’opzione (come accade nel caso di specie trattandosi di controllante
  di diritto estero), il ruolo di rappresentante del gruppo è attribuito ope legis, al
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  partecipante in capo a cui si rilevi il volume d’affari (ai fini Iva) o l’ammontare di ricavi
  (ai fini delle imposte dirette) più elevato nell’anno precedente la costituzione del
  gruppo.
  A tal proposito, la relazione illustrativa al disegno di legge di bilancio 2017 (legge
  n. 232/2016) – che ha introdotto nell’ordinamento domestico l’istituto del Gruppo Iva
• con specifico riferimento all’ipotesi d’identificazione del rappresentante del gruppo
  disciplinata dal secondo periodo dell’articolo 70-septies del Dpr n. 633/1972 precisa
  che la predetta norma “si sofferma sull’ipotesi in cui nessun soggetto che esercita il
  controllo di diritto possa esercitare l’opzione (il caso più frequente è quello in cui i
  soggetti stabiliti nel territorio dello Stato siano “sorelle” in quanto controllati da un
  soggetto che non è stabilito nel territorio dello Stato). In tale ipotesi, il rappresentante
  di gruppo è ope legis individuato nel soggetto partecipante con volume d’affari o
  ammontare di ricavi più elevato nel periodo precedente alla costituzione del gruppo
  medesimo. La norma prende in considerazione la possibile fisiologica discrasia tra
  ammontare dei ricavi ai fini delle imposte dirette e ammontare del volume d’affari ai
  fini Iva, precisando che, ove il rappresentante di gruppo non possa essere individuato
  nel soggetto che esercita il controllo di diritto, questo dovrà essere individuato nel
  soggetto che – comparando gli importi dei volumi d’affari e dei ricavi dei partecipanti
  al gruppo – esprima il valore assoluto più elevato.”.
  Il principio enucleato dalla detta circolare trova fondamento nei chiarimenti
  contenuti nella relazione illustrativa alla legge n. 232/2016 e risulta ancora più chiaro
  dall’esempio ivi riportato secondo cui quando “al gruppo Iva partecipino due soggetti,
  A e B nelle ipotesi in cui A abbia avuto nell’anno precedente un volume d’affari pari a
  101.000.000 euro e ricavi per 109.000.000 euro e che B abbia avuto nell’anno
  precedente un volume d’affari pari a 100.000.000 euro e ricavi per 119.000.000 euro,
  il rappresentante di gruppo sarà da individuare in B”.
  In definitiva, ai fini dell’identificazione del rappresentante del costituendo
  gruppo Iva occorre far riferimento al valore più elevato tra i due dati (il volume d’affari
  e i ricavi) cui fa rinvio l’articolo 70-septies Dpr n. 633/1972, come risultante dalle
  dichiarazioni presentate ai fini Iva e ai fini delle imposte sui redditi relative al periodo
  d’imposta precedente la costituzione del gruppo Iva.
  6.4 Risposta ad interpello n. 495 del 2022: rimborso IVA per acquisti in Italia di un
  dipendente di un’organizzazione internazionale
  Con la risposta da interpello in commento, l’Agenzia delle Entrate ha affermato
  l’ammissibilità della richiesta di rimborso IVA formulata da un funzionario di
  un’organizzazione internazionale per l’acquisto di beni per uso privato effettuati in
  Italia. In particolare, la risposta affermativa pronunciata dall’Amministrazione
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  finanziaria tiene conto del regime di non imponibilità previsto dall’articolo 151 della
  direttiva IVA per le cessioni di tali beni.
  L’Agenzia rileva che il certificato esibito dal funzionario, rilasciato dalle autorità
  competenti dello Stato membro ospitante l’Organismo internazionale, è conforme a
  quello previsto nel Regolamento Ue n. 282/2011 del Consiglio del 15 marzo 2011, in
  base al quale «Se colui che riceve la cessione di beni o la prestazione di servizi è
  stabilito nella Comunità, ma non nello Stato membro in cui ha luogo la cessione o la
  prestazione, il certificato di esenzione dall’IVA e/o dalle accise di cui all’allegato II del
  presente regolamento funge da conferma che l’operazione può beneficiare
  dell’esenzione a norma dell’articolo 151della direttiva 2006/112/CE, ferme restando
  le note esplicative figuranti nell’allegato di detto certificato. Nell’usare tale certificato,
  lo Stato membro in cui è stabilito colui che riceve la cessione di beni o la prestazione
  di servizi può decidere se utilizzare un certificato comune IVA e accise ovvero due
  certificati distinti».
  Nel certificato prodotto dall’istante risulta che i beni acquistati rispondono alle
  condizioni e ai limiti vigenti nello stato membro che ospita l’Organismo
  internazionale.
  In conclusione, tale certificato è conforme a quello previsto nel citato
  Regolamento Ue e, quindi, è idoneo alla fruizione del beneficio IVA.
  6.5 Risposta ad interpello n. 484 del 2022: precisazioni su detrazione IVA in caso di
  scissione parziale
  Con la risposta n. 484 del 2022, l’Agenzia fornisce delle precisazioni su un caso
  di scissione parziale con cui l’istante, nel 2021, ha ricevuto un ramo d’azienda
  subentrando nei diritti e negli obblighi della società scissa. I chiarimenti riguardano
  in particolare la nota di variazione emessa per i rapporti pregressi e l’esercizio della
  detrazione IVA per le fatture divenute unicamente di sua competenza seguito
  dell’operazione societaria.
  In particolare, in assenza di una contabilità separata del ramo d’azienda
  trasferito, l’istante si era trovato delle operazioni attive e passive in ambito IVA. Per le
  prime ha emesso nota di variazione con riferimento a rapporti pregressi trasferiti
  dalla società scissa per i quali quest’ultima ha emesso fattura, i cui eventi che hanno
  determinato la riduzione dell’imponibile si sono verificati successivamente alla
  scissione. Per le operazioni passive, invece, l’istante si è trovato a gestire diverse
  fatture relative al ramo ricevuto, quali fatture di acquisto ricevute dalla società scissa
  precedentemente all’operazione e non annotate sui registri Iva dalla società scissa;
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  fatture di acquisto emesse nei confronti della società scissa in data antecedente a
  quella di efficacia giuridica della scissione e ricevute successivamente alla data di
  efficacia giuridica della scissione; fatture di acquisto emesse nei confronti della
  società scissa successivamente alla data di efficacia giuridica della scissione e ricevute
  quindi dopo la data della scissione.
  L’istante, quindi, chiede precisazioni in merito alla possibilità di detrarsi l’IVA
  relativa alle note di variazione in diminuzione emesse dall’istante per il recupero
  dell’IVA per le operazioni, fatturate dalla scissa, derivanti da rapporti pregressi
  trasferiti in capo alla beneficiaria e alle fatture passive emesse nei confronti della
  società scissa (pertinenti al ramo scisso) con data successiva alla data di efficacia
  giuridica della scissione parziale e ricevute dalla stessa scissa oltre tale data.
  Nel rendere le precisazioni sul caso concreto, l’Agenzia, oltre alla normativa sulla
  scissione (legge n. 537/1993) ricorda un quesito simile trattato con la risoluzione n.
  183/1995. Secondo i principi qui espressi, ed invocabili anche nella presente risposta
  ad interpello, nei casi di scissione senza contabilità separata del ramo scisso attribuito
  alla società beneficiaria è determinante l’efficacia della scissione stessa: le operazioni
  effettuate fino a quel momento restano in capo alla scissa, quelle successive si
  trasferiscono alla beneficiaria. Questa potrà sia emettere note di variazione in
  diminuzione (in presenza di eventi che comportano la riduzione dell’imposta dopo la
  scissione) sia procedere alla registrazione delle fatture di acquisto e alla detrazione
  Iva se non vi abbia già provveduto la società scissa indipendentemente
  dall’intestazione della fattura.
  Riguardo alle fatture di acquisto emesse nei confronti della società scissa
  successivamente alla data di efficacia della scissione, l’Agenzia evidenzia che tali
  documenti non si possono considerare pienamente regolari e che pertanto devono
  essere regolarizzati (articolo 6, comma 8, lettera b), Dlgs n. 471/1997). L’Agenzia è
  d’accordo con la soluzione proposta dall’istante di regolarizzare tutte le fatture per
  ogni fornitore, in via cumulativa. Inoltre, nel caso in cui l’Iva in fattura sia stata assolta
  e il documento irregolare sia stato registrato dall’istante entro i termini di legge, prima
  di procedere alla detrazione non eseguita dalla scissa, non si applicherà nessuna
  sanzione per le fatture ricevute in data anteriore ai chiarimenti resi in questa sede.
  L’Agenzia ricorda, infine che in base alla normativa di recepimento delle norme
  comunitarie (articoli 19, comma 1, e 25, primo comma, del decreto Iva), l’esercizio per
  la detrazione decorre dal momento in cui si verifica in capo al cessionario o
  committente l’avvenuta esigibilità dell’imposta e il possesso di una fattura conforme.
  Da tale momento previa registrazione della fattura il soggetto Iva potrà detrarsi
  l’imposta assolta con riferimento agli acquisti di beni e servizi, ovvero alle
  importazioni di beni. Tale diritto vale fino alla data di presentazione della
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  dichiarazione di riferimento delle fatture, tenendo conto comunque della possibilità
  della “dichiarazione integrativa” con cui è possibile correggere errori e omissioni.
  7 ALTRE NOVITÀ
  7.1 Aggiornamento software e specifiche per opzione cessione dei bonus edilizi
  Si segnala la pubblicazione, sul sito dell’Agenzia delle entrate, delle versioni
  aggiornate dei software di compilazione e di controllo e delle specifiche tecniche per
  l’invio telematico delle comunicazioni relative alle opzioni per la cessione delle
  detrazioni relative al Superbonus e agli altri bonus edilizi, per consentire ai
  contribuenti ritardatari di avvalersi della remissione in bonis, prevista dalla circolare
  n. 33 dello scorso 6 ottobre e ulteriormente chiarificata dalla risoluzione n. 58/E
  dell’11 ottobre 2022.
  Nella specifica sezione dell’area tematica dedicata al Superbonus, sono state,
  altresì, pubblicate tre nuove FAQ che chiariscono alcuni aspetti tecnici sulla
  compilazione della comunicazione per l’esercizio dell’opzione per la cessione del
  credito o per lo sconto in fattura.
  7.2 Tax credit attività fisica adattata: il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate per
  la presentazione delle istanze
  A partire dal 15 febbraio e fino al 15 marzo 2023, potranno essere presentate
  le istanze per il riconoscimento del credito d’imposta a favore delle persone fisiche
  che, dal 1° gennaio al 31 dicembre 2022, sostengono o hanno sostenuto spese
  documentate per fruire di attività fisica adattata.
  È quanto stabilisce il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate,
  Ernesto Maria Ruffini, dell’11 ottobre 2022, che approva anche il modello da utilizzare
  con le relative istruzioni e le modalità di presentazione della richiesta.
  Si ricorda che tale agevolazione, prevista dalla legge di bilancio 2022 (articolo 1,
  comma 737 della legge n. 234/2021) è destinata a coloro che, nel corrente anno,
  sostengono spese documentate per fruire di attività fisica adattata secondo i criteri
  stabiliti dall’articolo 2, comma 1, lettera e), del Dlgs n. 36/2021, ossia esercizi fisici, la
  cui tipologia e la cui intensità sono definite mediante l’integrazione professionale e
  organizzativa tra medici di medicina generale, pediatri e medici specialisti, e calibrate
  in ragione delle condizioni funzionali delle persone cui sono destinati, che hanno
  patologie croniche clinicamente controllate e stabilizzate o disabilità fisiche. L’attività
  può essere esercitata anche in gruppo sotto la supervisione di un professionista
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  dotato di specifiche competenze, in luoghi e in strutture di natura non sanitaria, come
  le “palestre della salute”, al fine di migliorare il livello di attività fisica, il benessere e la
  qualità della vita e favorire la socializzazione.
  Le risorse utilizzabili nel 2022 sono pari a 1,5 milioni di euro.
  L’istanza può essere inviata esclusivamente per via telematica direttamente
  dall’interessato oppure tramite un soggetto incaricato della trasmissione delle
  dichiarazioni, mediante il servizio web disponibile nell’area riservata del sito internet
  dell’Agenzia delle entrate. Nella domanda deve essere indicato l’importo delle spese
  agevolabili sostenute dal 1° gennaio al 31 dicembre 2022.
  Ai fini del rispetto del limite di spesa, l’Agenzia delle entrate pubblica entro dieci
  giorni dalla scadenza del termine di presentazione delle richieste il provvedimento
  con il quale comunica la percentuale del credito d’imposta a ciascuno spettante
  rispetto all’importo richiesto.
  La somma è utilizzabile nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo
  d’imposta nel quale sono state sostenute le spese in diminuzione delle imposte
  dovute. L’eventuale ammontare non utilizzato potrà essere fruito nei periodi di
  imposta successivi.
  7.3 Provvedimento Ade 11 ottobre 2022: bonus accumulo energia da fonti
  rinnovabili
  Si segnala il provvedimento dell’11 ottobre 2022, del direttore dell’Agenzia delle
  entrate, con il quale sono state definite modalità, termini di presentazione e
  contenuto dell’istanza per il riconoscimento del tax credit relativo alle spese
  sostenute nel 2022 per l’installazione di sistemi di accumulo integrati in impianti di
  produzione elettrica alimentati da fonti rinnovabili.
  Le domande potranno essere presentate dal 1° al 30 marzo 2023 e nella
  richiesta deve essere indicato l’importo delle spese agevolabili sostenute dal 1°
  gennaio al 31 dicembre 2022.
  Si tratta dal credito d’imposta previsto dalla legge di bilancio 2022 (articolo 1,
  comma 812 della legge n. 234/2021), a favore delle persone fisiche che, dal 1° gennaio
  al 31 dicembre 2022, sostengono, appunto, spese documentate relative
  all’installazione di sistemi di accumulo integrati in impianti di produzione elettrica
  alimentati da fonti rinnovabili, anche se già esistenti e beneficiari degli incentivi per lo
  scambio sul posto (articolo 25-bis, Dl n. 91/2014).
  Per l’anno 2022, l’agevolazione è riconosciuta nel limite complessivo di spesa di
  3 milioni di euro.
  Il decreto del ministro dell’Economia e delle Finanze del 6 maggio 2022 ha
  individuato le modalità di accesso al beneficio.
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  L’istanza è inviata esclusivamente con modalità telematiche, direttamente dagli
  interessati oppure tramite un soggetto incaricato della trasmissione delle
  dichiarazioni fiscali, mediante il servizio web disponibile nell’area riservata del sito
  dell’Agenzia delle entrate.
  Ai fini del rispetto del limite delle risorse stanziate l’Agenzia delle entrate
  pubblica, entro dieci giorni dalla scadenza di presentazione dell’istanza, il
  provvedimento con il quale rende nota la percentuale del bonus effettivamente
  utilizzabile da ciascuno rispetto all’importo richiesto. La somma spettante è ricavata
  dal rapporto tra le risorse disponibili (3 milioni di euro) e l’ammontare complessivo
  delle spese agevolabili indicate nelle istanze.
  L’importo assegnato è utilizzabile nella dichiarazione dei redditi relativa al
  periodo d’imposta nel quale sono state sostenute le spese in diminuzione delle
  imposte dovute. L’eventuale ammontare non utilizzato potrà essere fruito nei periodi
  di imposta successivi.
  7.4 Provvedimento Ade 6 ottobre 2022: cessione nuovi bonus gas e carburanti
  Si segnala il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate del 6 ottobre
  2022, con il quale si estende la cessione degli ulteriori crediti d’imposta introdotti dai
  decreti legge “Aiuti” e “Aiuti-bis”, a favore di determinati settori, per l’acquisto di
  energia elettrica, gas e carburanti, le modalità operative già definite con il
  provvedimento dello scorso 30 giugno.
  Approvati, inoltre, anche il nuovo modello di comunicazione della cessione, le
  relative istruzioni e le specifiche tecniche. Stabiliti, infine, i termini di invio della
  comunicazione di cessione del tax credit a terzi.
  In particolare, i tax credit coinvolti sono:
   il credito d’imposta per l’acquisto di carburante a favore delle imprese
  esercenti l’attività della pesca pari al 20% delle spese sostenute nel secondo
  trimestre 2022 (articolo 3-bis, Dl n. 50/2022);
   il credito d’imposta a favore delle imprese energivore, pari al 25% delle spese
  sostenute nel terzo trimestre 2022 (articolo 6, comma 1, Dl n. 115/2022);
   il credito d’imposta a favore delle imprese a forte consumo di gas naturale,
  pari al 25% delle spese sostenute nel terzo trimestre 2022 (articolo 6, comma
  2, Dl n. 115/2022);
   il credito d’imposta pari al 15% delle spese sostenute nel terzo trimestre 2022
  dalle imprese non energivore (articolo 6, comma 3, Dl n. 115/2022);
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   il credito d’imposta a favore delle imprese diverse da quelle a forte consumo
  gas naturale, pari al 25% delle spese sostenute nel terzo trimestre 2022 (articolo 6,
  comma 4, Dl n. 115/2022);
   il credito d’imposta per l’acquisto di carburanti per l’esercizio dell’attività
  agricola e della pesca pari al 20% delle spese sostenute nel terzo trimestre 2022
  (articolo 7, Dl n. 115/2022).
  I bonus sono utilizzabili in compensazione tramite il modello F24 oppure
  possono essere ceduti.
  Nel primo caso, i tax credit destinati ai comparti pesca e agricoltura sono
  utilizzabili in compensazione fino al 31 dicembre 2022, per gli altri c’è tempo fino al
  31 marzo 2023.
  In caso di cessione l’Agenzia deve essere preventivamente informata della
  decisione.
  Per tutti i tax credit sopra indicati, la cessione è comunicata a partire dal 6
  ottobre.
  Scadenza differenziata, invece, per la chiusura della finestra temporale. Pesca e
  agricoltura, punti 1) e 6), devono inviare il modello entro il 21 dicembre 2022, gli altri
  settori entro il 22 marzo 2023. Stessi termini per gli eventuali cessionari del credito.
  Il contributo è cedibile, per via telematica e in modalità tracciabile, una sola volta
  e per intero dalle imprese beneficiarie a terzi. Ulteriori cessioni sono consentite
  soltanto nei confronti di “soggetti qualificati” (banche e intermediari finanziari, società
  appartenenti a un gruppo bancario e compagnie di assicurazione).
  Con il provvedimento in esame è approvato anche un nuovo “Modello per la
  comunicazione della cessione dei crediti d’imposta” per consentire l’acquisizione
  delle comunicazioni delle cessioni dei bonus destinati ai settori della pesca e
  dell’agricoltura